隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術(shù)與各行各業(yè)的深度融合，數(shù)字經(jīng)濟已成為經(jīng)濟社會發(fā)展的重要方向，新模式、新業(yè)態(tài)不斷催生，傳統(tǒng)稅收制度面臨新挑戰(zhàn)，需要擇機進行適應(yīng)性調(diào)整。目前，從課稅對象性質(zhì)分類，中國現(xiàn)行稅制可大致劃分為商品課稅、所得課稅、資源課稅、財產(chǎn)課稅等稅種，各類稅種各具側(cè)重點，面臨數(shù)字經(jīng)濟新模式新業(yè)態(tài)的挑戰(zhàn)也各有不同，需分類施策。 

商品課稅：新模式新業(yè)態(tài)適用稅率有待明確

數(shù)字經(jīng)濟實現(xiàn)的載體依然是產(chǎn)品、服務(wù)等商品，理論上，當(dāng)前增值稅、消費稅等現(xiàn)行商品課稅能夠覆蓋數(shù)字經(jīng)濟不斷催生的新模式新業(yè)態(tài)。近年來，數(shù)字經(jīng)濟新模式新業(yè)態(tài)存在稅收規(guī)制缺位的觀點，主要基于兩方面考量。一是新模式新業(yè)態(tài)在適用稅制方面存在模糊灰色地帶，導(dǎo)致同類行業(yè)稅負(fù)存在不公平現(xiàn)象。以出行服務(wù)為例，出租車公司根據(jù)營業(yè)收入繳納交通運輸服務(wù)增值稅（適用9%）；若將打車平臺企業(yè)作為征稅主體，對平臺下順風(fēng)車、快車等營業(yè)額整體征收交通運輸服務(wù)增值稅（適用9%），還是僅對打車平臺服務(wù)費征收信息技術(shù)服務(wù)增值稅（適用6%），稅源稅基確認(rèn)顯然存在一定差異。二是新模式新業(yè)態(tài)對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)生態(tài)造成沖擊，在一定程度上損害既有模式從業(yè)者的利益。例如線上零售極大沖擊傳統(tǒng)批發(fā)零售業(yè)態(tài)，擠占線下經(jīng)銷商市場，應(yīng)正視這種由技術(shù)進步提升市場效率帶來的短期陣痛，在規(guī)制平臺企業(yè)壟斷不當(dāng)競爭的前提下，尊重市場決定性作用帶來的新的均衡。

所得課稅：靈活就業(yè)趨勢下個人所得稅重要性提升

數(shù)字經(jīng)濟背景下，平臺人力資源整合能力提高，遠程辦公、線上辦公便利性不斷優(yōu)化，傳統(tǒng)以企業(yè)為主體的資源組織形式不斷消解，靈活就業(yè)形式多樣并且比重不斷提升。例如，個人通過互聯(lián)網(wǎng)平臺出租閑置車輛或提供順風(fēng)車服務(wù)。又如，微商、直播帶貨等C2C經(jīng)營模式下個人成為商業(yè)經(jīng)營主體。再如，外賣平臺與騎手間更為靈活的合作關(guān)系。還有就是，咨詢、科研等行業(yè)根據(jù)個人能力、信用情況靈活組建項目團隊。數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展下，部分行業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)的提供者日益趨向個人化，沖擊以企業(yè)為主體的增值稅等稅制征管體系，個人所得稅在數(shù)字經(jīng)濟背景下地位將更加重要。

資源課稅：數(shù)據(jù)要素價值的挖掘與衡量面臨挑戰(zhàn)

數(shù)據(jù)作為一種生產(chǎn)要素受到越來越廣泛的關(guān)注，但要素的價值變現(xiàn)途徑尚不明確。近年來，各地方政府青睞于大數(shù)據(jù)中心建設(shè)，希望以此掌握數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)數(shù)據(jù)價值變現(xiàn)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，中西部部分省市建設(shè)后反映，大數(shù)據(jù)中心擠占當(dāng)?shù)啬芎闹笜?biāo)，價值鏈偏重于后端數(shù)據(jù)分析應(yīng)用環(huán)節(jié)，而非前端數(shù)據(jù)存儲整理環(huán)節(jié)，并未達到預(yù)期有效拉動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟。這與數(shù)據(jù)要素特征有關(guān)，數(shù)據(jù)價值不能脫離其應(yīng)用的具體場景，這也是以原始數(shù)據(jù)為標(biāo)的的數(shù)據(jù)交易市場難以做大的重要因素。中西部地區(qū)依托能源優(yōu)勢建設(shè)大數(shù)據(jù)中心、分享數(shù)字經(jīng)濟紅利，未來應(yīng)從兩大途徑出發(fā)。一是培育數(shù)據(jù)產(chǎn)品服務(wù)商，依托數(shù)據(jù)資源提供數(shù)據(jù)服務(wù)產(chǎn)品，實現(xiàn)數(shù)據(jù)要素就地深加工。二是“雙碳”背景下，強調(diào)數(shù)據(jù)存儲在數(shù)字經(jīng)濟全產(chǎn)業(yè)鏈條的碳排放價值，以此要求下游數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用服務(wù)商分享紅利。

財產(chǎn)課稅：數(shù)字資產(chǎn)價值評估有待探索

數(shù)字經(jīng)濟背景下，收入分配與資產(chǎn)形式發(fā)生新的變化。一方面，數(shù)字企業(yè)高端人才收入待遇形式多元化，比如，采用股權(quán)、分紅等激勵方式，現(xiàn)行稅制下股息、紅利所得按20%繳納個人所得稅，不計入個人所得稅綜合所得匯算清繳，而中國當(dāng)前財產(chǎn)稅主體稅種缺位，進一步弱化了稅收的收入調(diào)節(jié)功能。另一方面，數(shù)字資產(chǎn)逐漸成為財富的載體之一，游戲賬號以及虛擬“金幣”“裝備”“經(jīng)驗”等網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)受到關(guān)注，相應(yīng)的交易黑市已在各類游戲社群、交易平臺形成，隨著未來游戲消費市場不斷挖潛，虛擬資產(chǎn)及交易需求潛力將可能進一步得以釋放。2021年實施的《民法典》肯定了對網(wǎng)絡(luò)虛擬財產(chǎn)的保護，但該類資產(chǎn)的價值評估尚處于探索階段，稅收規(guī)制也相應(yīng)缺位，還有待跟進。

（作者孟凡達、張淑翠均來自中國電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究院）