“共同富?！敝械亩愔聘母镞壿?/h1>

張平

2021-08-23 16:22

來源：澎湃新聞

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8月17日，習(xí)近平總書記主持召開中央財經(jīng)委員會第十次會議，專題研究扎實(shí)促進(jìn)共同富裕問題。會議指出，要堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕，正確處理效率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準(zhǔn)性。

稅收調(diào)節(jié)是共同富裕中的重要環(huán)節(jié)，再分配（二次分配）主要通過相關(guān)財稅政策實(shí)現(xiàn)，合理的稅制是達(dá)到共同富裕的必要條件。中國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)能否有效調(diào)節(jié)收入分配？未來稅制應(yīng)如何改革才能有助于達(dá)到“共同富裕”的目標(biāo)？

收入和財富分布現(xiàn)狀

何為“富?！?？與居民生活直接相關(guān)的維度包括收入、財富和消費(fèi)。消費(fèi)、收入、財富的不平等程度相比較，在各國均有統(tǒng)一的規(guī)律，即財富的不平等程度最高，收入次之，消費(fèi)的不平等程度最低。這是由于財富的積累過程除了工資收入外，還有股權(quán)等其他各類非工資性收入，尤其是巨富階層，其主要財富往往不是來源于工資收入?！斑呺H消費(fèi)傾向遞減”的規(guī)律，則導(dǎo)致消費(fèi)的不平等程度低于收入不平等：即消費(fèi)上升的速度，要低于收入上升的速度。因此，收入和財富的不平等是“共同富?！闭咝枰P(guān)注的重要領(lǐng)域。

基尼系數(shù)是衡量不平等的常用指標(biāo)之一，根據(jù)已有數(shù)據(jù)測算，中國的收入基尼系數(shù)大致為0.47，而財富基尼系數(shù)則達(dá)到了0.65以上。多項(xiàng)調(diào)查表明，經(jīng)過近40年的改革開放，中國中產(chǎn)家庭數(shù)量增長迅速，進(jìn)入了多數(shù)家庭擁有相當(dāng)資產(chǎn)的時代，資產(chǎn)中三分之二以房產(chǎn)的形式持有。從家庭資產(chǎn)分布來看，《中國民生發(fā)展報告2015》顯示，頂端1%的家庭占有全國約三分之一的財產(chǎn)，而底端25%的家庭擁有的財產(chǎn)總量在1%左右。審視不同群體的收入差距，我們會發(fā)現(xiàn)財富差距在住房擁有上更加明顯。由此可見，“共同富?！钡南嚓P(guān)政策在針對收入層面展開的同時，也需要甚至更加需要針對財富層面展開。

當(dāng)下的稅制結(jié)構(gòu)

根據(jù)課稅對象，不同稅種可歸并為三大類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅，這三大類稅種實(shí)際上分別是對消費(fèi)、收入和財富征稅。從中國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)來看，流轉(zhuǎn)稅占到了65%左右（主要為增值稅和消費(fèi)稅），所得稅約為30%（企業(yè)所得稅和個人所得稅），財產(chǎn)稅基本缺失，僅占5%。

由此可見，中國的宏觀稅負(fù)盡管不高，但絕大多數(shù)稅負(fù)是由企業(yè)在繳納。（根據(jù)呂冰洋等（2020）測算，我國的小、中、大口徑測算的宏觀稅負(fù)分別為17.4%, 20.5%和28.9%。低于高收入國家的42.0%和中等收入國家的32.4%。）

具體來看，流轉(zhuǎn)稅基本由企業(yè)承擔(dān)，所得稅中大多數(shù)為企業(yè)所得稅（2019年企業(yè)所得稅收入占比23.6%，個人所得稅為6.6%），財產(chǎn)稅中也多為企業(yè)和經(jīng)營性質(zhì)的房產(chǎn)稅，只有少數(shù)是家庭和個人在承擔(dān)的車船稅。中國稅收的90%左右由企業(yè)繳納，一定程度上導(dǎo)致了中國的企業(yè)稅負(fù)較重。個人所得稅占比較低和財產(chǎn)稅缺失的現(xiàn)狀，也使得當(dāng)前稅制調(diào)節(jié)收入和財富分布的能力較弱。個人所得稅甚至被認(rèn)為是一個“中產(chǎn)階層稅”，未能起到調(diào)節(jié)高收入群體收入的作用。

按照直接稅和間接稅的劃分方法，流轉(zhuǎn)稅為間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅為直接稅。間接稅的問題包括累退性導(dǎo)致對貧富差距的逆向調(diào)節(jié)，易于引起通貨膨脹，加劇地區(qū)差距。在2020年兩會期間，國家發(fā)改委副主任寧吉喆提到：“最新的資產(chǎn)負(fù)債表表明，我國的總資產(chǎn)已經(jīng)超過1300萬億元?！敝袊嗣胥y行2019年中國城鎮(zhèn)居民家庭資產(chǎn)負(fù)債情況調(diào)查表明，家庭資產(chǎn)以實(shí)物資產(chǎn)為主，住房占比近七成，資產(chǎn)分布分化明顯。這部分財富是財產(chǎn)稅的潛在稅基，但仍然脫離于中國當(dāng)前的稅制體系之外。這進(jìn)一步表明，中國的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)與當(dāng)下的稅基結(jié)構(gòu)產(chǎn)生脫離的趨勢。

因此，我國經(jīng)過40年的經(jīng)濟(jì)增長之后，經(jīng)濟(jì)社會結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)發(fā)生了變化；但與之相對的是，我國的稅制結(jié)構(gòu)還維持著1994年分稅制改革所確定的基本架構(gòu)。從三大類稅種（流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅）的比重來說，我國的稅收以流轉(zhuǎn)稅為主；其次是所得稅，其中又以企業(yè)所得稅為主；而財產(chǎn)稅相對缺失。這樣的稅制體系適合二十年前家庭財富積累不多的情況，但現(xiàn)在私人層面已經(jīng)積累了相當(dāng)體量的財富，這部分財富游離在稅收體制之外，就出現(xiàn)了稅制體系與稅基結(jié)構(gòu)不契合的情況。這部分財富的分布不平等程度比收入更高，也會成為“共同富?！毙枰{(diào)節(jié)的稅基對象。

未來的改革趨勢

根據(jù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需求，《深化財稅體制改革總體方案》提出完善稅制改革的目標(biāo)是建立“有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系”，改革重點(diǎn)鎖定六大稅種：增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅和個人所得稅。

其中的五大稅種，近幾年均已進(jìn)行了相對實(shí)質(zhì)性的改革；而房地產(chǎn)稅的落地，似乎仍然需要時日。從當(dāng)前改革現(xiàn)狀和整個社會的稅基結(jié)構(gòu)分析，要實(shí)現(xiàn)“共同富?！钡哪繕?biāo)，需要使得稅收制度與稅基結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，直面當(dāng)前社會的不平等，個人所得稅和財產(chǎn)稅（房地產(chǎn)稅）將是未來一段時間內(nèi)中國直接稅改革的重點(diǎn)。

一國稅制，無論古今中外，均強(qiáng)調(diào)稅制公平和效率。如何衡量稅制公平和效率？從長時間維度看，各國政府支出規(guī)模占GDP的比重都呈擴(kuò)大之勢，相應(yīng)的是稅收收入占GDP比重的增加。在政府支出剛性條件下，稅負(fù)在不同群體和稅種間的轉(zhuǎn)移和分配是稅制的重要特征：你不需繳稅，他則需繳；你少繳，他則需多繳。寬稅基低稅率的稅制，比稅負(fù)集中在少數(shù)人或企業(yè)身上，更加符合公平和效率原則。

在財富存量已經(jīng)是GDP數(shù)倍的情況下，大量的私人財富脫離于稅制體系之外，使得正在承擔(dān)當(dāng)前主要稅負(fù)的企業(yè)和個人負(fù)擔(dān)過重，這是一種不公平，導(dǎo)致了更多的效率損失，也揭示了稅制的不完善以及與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展階段的不匹配。在收入、消費(fèi)和財富三者中，財富正是分布最不平等的要素，無論是從“共同富?！钡淖置婧x本身，還是稅制公平的要求來看，對財富征稅都將是未來的必然趨勢。

實(shí)際上，稅制改革及其要素設(shè)計(jì)有一些需要遵守的基本原則。

從歷史演變來看，從威廉·配第提出的“公平、簡便、節(jié)省”，攸士第提出的“征稅不能妨礙納稅人的經(jīng)濟(jì)活動”（包括六大原則），亞當(dāng)·斯密的“平等、確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)原則”，薩伊的“最好的稅收是稅負(fù)最輕的稅收”（包括五個原則），再到集大成者瓦格納的四項(xiàng)九端原則。這些原則都可以與現(xiàn)代稅收原則的公平和效率兩大原則相聯(lián)系。

從效率的角度看，寬稅基低稅率有利于降低稅收導(dǎo)致的無謂損失（deadweight loss），降低納稅人稅負(fù)，減小征管成本。因此，應(yīng)該將更多的主體納入稅制體系，降低實(shí)際稅率，提高稅收效率。

從公平的角度看，應(yīng)該讓收入和財富相差較大的主體承擔(dān)不同的稅負(fù)（縱向公平），讓收入和財富類似的主體稅負(fù)接近（橫向公平）。個人所得稅按家庭征收以及納入完整的綜合所得均有利于促進(jìn)橫向公平；基于中國居民納稅能力的稅率和減免設(shè)計(jì)，以及漸進(jìn)改革的思路也將有利于提升房地產(chǎn)稅的效率和公平。

從增長的角度看，對財富存量征稅也有利于沉淀資產(chǎn)的流動，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。中國家庭財產(chǎn)中近70%為房產(chǎn)，這也就意味著，相當(dāng)體量的資本沉淀在不具生產(chǎn)性的房產(chǎn)市場中。開征房地產(chǎn)稅，一定程度上會促進(jìn)房地產(chǎn)市場中的投機(jī)資本回流到生產(chǎn)性行業(yè)中，這顯然有利于提升經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)社會發(fā)展。也正因?yàn)榉慨a(chǎn)占據(jù)著財產(chǎn)的絕大多數(shù)比重，財產(chǎn)稅的改革將離不開房地產(chǎn)稅的改革。房產(chǎn)的主要持有者是中國的中產(chǎn)階層，且由于收入限制了稅率水平，房地產(chǎn)稅對財富的調(diào)節(jié)效應(yīng)也會有限。因此，財富分布的調(diào)節(jié)，可能需要寄希望于真正的財富稅（針對巨富階層的具有較高起征點(diǎn)的財富稅）或是財富發(fā)生代際傳承時的遺產(chǎn)稅。

伴隨著稅基結(jié)構(gòu)的巨大變化，社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變將推動稅收制度的更新變革，現(xiàn)代稅收制度改革與國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程將緊密聯(lián)系在一起。社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變推動著稅收制度的更新，個人所得稅和財產(chǎn)稅（房地產(chǎn)稅、財富稅）制度的完善，將是推動“共同富?！敝械亩畏峙洌ㄔ俜峙洌┑闹匾贫缺Ｕ?。三次分配包括慈善事業(yè)的發(fā)展，也在一定程度上依賴于有效的財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅的制度設(shè)計(jì)?，F(xiàn)代稅制改革將推動“共同富?！钡膶?shí)現(xiàn)，甚至有可能成為“共同富?！钡淖铌P(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（作者張平為復(fù)旦大學(xué)國際關(guān)系與公共事務(wù)學(xué)院副教授、公共行政系副主任，研究方向?yàn)楣藏斦?、稅制改革與政府治理，出版有《現(xiàn)代房地產(chǎn)稅：美國經(jīng)驗(yàn)與中國探索》等著作。）

責(zé)任編輯：蔡軍劍

校對：劉威

澎湃新聞報料：021-962866

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