近年，以法、英等歐洲國家為代表，興起單邊開征數(shù)字服務(wù)稅的浪潮，也將征收數(shù)字稅這一議題引入公眾視野。目前，美國新的全球稅改方案改變了OECD（經(jīng)合組織）雙支柱方案針對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的初衷，全球數(shù)字服務(wù)稅熱潮有回落趨勢。但數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展沖擊傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式，帶來稅基侵蝕等挑戰(zhàn)仍客觀存在，并隨著數(shù)字經(jīng)濟深入推進，對傳統(tǒng)經(jīng)濟范式改造變革將更加深刻，現(xiàn)行稅制體系與之適配性矛盾也將日益突出。從稅收基本職能入手，闡述數(shù)字經(jīng)濟背景下稅制調(diào)整的必要性。

評估數(shù)字經(jīng)濟紅利的政府分享程度，保障稅收的籌集資金職能。為政府籌集財政資金是稅收的基本職能，數(shù)字經(jīng)濟沖擊傳統(tǒng)經(jīng)濟模式，必然帶來稅基的新變化。以電子商務(wù)為例，數(shù)字經(jīng)濟“生產(chǎn)-平臺-消費者”新模式變革了傳統(tǒng)商貿(mào)的“生產(chǎn)-分銷-零售-消費者”模式，對線下經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)造成嚴重沖擊，這也就意味著相應(yīng)經(jīng)銷、零售等環(huán)節(jié)的稅基被侵蝕。由于平臺企業(yè)通常享受高新技術(shù)企業(yè)等優(yōu)惠稅收政策，政府可能面臨傳統(tǒng)經(jīng)銷環(huán)節(jié)稅基侵蝕，而數(shù)字紅利分享過程中又過度讓利企業(yè)的局面。衡量評估數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)稅收負擔合理水平，不應(yīng)僅觀察企業(yè)在現(xiàn)行稅制下繳納的稅收規(guī)模，更應(yīng)結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的沖擊替代，從行業(yè)范疇評估數(shù)字經(jīng)濟下行業(yè)整體稅收情況，進而判斷數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)對稅收的貢獻情況。

構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟區(qū)域、個人稅費調(diào)節(jié)機制，保障稅收的收入分配職能。數(shù)字經(jīng)濟新模式新業(yè)態(tài)顛覆了傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)組織方式，對勞動力權(quán)益保障、地區(qū)產(chǎn)業(yè)布局與收入分配等帶來新挑戰(zhàn)。從個人層面，數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)衍生了大量靈活就業(yè)崗位，如快遞、外賣、短視頻等，需要警惕該類靈活就業(yè)崗位中，資本對勞動力的剝削風險?！秳趧颖Ｗo法》規(guī)定“實行勞動者每日工作時間不超過八小時、平均每周工作時間不超過四十四小時的工時制度”，如延長勞動時間，需要支付高于勞動者正常工作時間工資的工資報酬。但靈活就業(yè)機制下，難以保障相關(guān)從業(yè)人員的權(quán)益，平臺通過算法還能較大限度地提高從業(yè)人員勞動強度。當前稅費體系下，特別是個人所得稅、社保費等在該領(lǐng)域缺乏調(diào)控能力。從區(qū)域?qū)用?，當前稅制下?shù)字經(jīng)濟加劇了地區(qū)收入差異的分化，數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)的供給側(cè)與需求側(cè)分離，稅源主要集中在長三角、珠三角、京津等地區(qū)，而相關(guān)企業(yè)的數(shù)據(jù)中心則大量布局在內(nèi)蒙古、山西、貴州等地，中西部地區(qū)承擔了數(shù)字經(jīng)濟的大量能耗，但難以分享數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)生的稅收紅利。

強化對數(shù)字經(jīng)濟新模式新業(yè)態(tài)的引導(dǎo)能力，保障稅收的宏觀調(diào)控職能。以電子商務(wù)為例，平臺企業(yè)通過壓縮經(jīng)銷等流通銷售環(huán)節(jié)，衍生了巨額的數(shù)字紅利，政府通過稅收的形式、企業(yè)與消費者通過價格的形式，共同分享該紅利。由于平臺企業(yè)的新增用戶邊際服務(wù)成本呈遞減趨勢，區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟模式邊際成本遞增的情況，平臺企業(yè)天然具有壟斷的趨勢，而平臺形成壟斷后，在對上游制造企業(yè)與下游消費者的價格博弈中占據(jù)優(yōu)勢地位，從而攫取大額數(shù)字紅利。

調(diào)研過程中，平臺企業(yè)普遍強調(diào)要保護創(chuàng)新，認為征稅會損害數(shù)字經(jīng)濟的競爭力。需要明確的是，中國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的競爭是在國家保護下的內(nèi)部競爭，頭部企業(yè)不能以創(chuàng)新為名，行壟斷競爭之實，并規(guī)避稅收應(yīng)負之責。

（作者孟凡達、張淑翠來自中國電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究院）