12月20日，稅務(wù)部門(mén)公布了對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）偷逃稅的情況及處理結(jié)果。黃薇通過(guò)隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進(jìn)行虛假申報(bào)偷逃稅款，被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)13.41億元。

此案是近期稅務(wù)部門(mén)查處曝光的又一重大偷逃稅案件。此前，11月22日，浙江省杭州市稅務(wù)部門(mén)公布了網(wǎng)絡(luò)主播朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）、林珊珊的偷逃稅案件情況。

澎湃新聞注意到，薇婭丈夫董海鋒在其致歉信中提到其此前聘用了所謂的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)幫薇婭進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌合規(guī)，但后續(xù)發(fā)現(xiàn)這些所謂的稅務(wù)統(tǒng)籌均存在問(wèn)題，在更為專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)到崗后，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)統(tǒng)籌有極大風(fēng)險(xiǎn)。

所謂的稅務(wù)統(tǒng)籌是什么？為何會(huì)存在極大風(fēng)險(xiǎn)？對(duì)于高收入的新業(yè)態(tài)就業(yè)群體應(yīng)當(dāng)如何正確繳稅？

厘清濫用核定征收與稅務(wù)籌劃

在薇婭的違法事實(shí)中，有一項(xiàng)是將其個(gè)人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行虛假申報(bào)偷逃稅款。

為何勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得后稅款會(huì)大幅減少？這與“核定征收”政策有關(guān)。而一些所謂的稅務(wù)籌劃或稅務(wù)統(tǒng)籌實(shí)際上就是濫用這條政策。

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院碩士生導(dǎo)師、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副秘書(shū)長(zhǎng)宮映華告訴澎湃新聞?dòng)浾?，針?duì)規(guī)模比較小的企業(yè)，比如常見(jiàn)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)這類(lèi)非法人企業(yè)，很可能自己沒(méi)有建賬能力，會(huì)計(jì)核算不健全，雇不起也不愿意花錢(qián)雇專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員甚至都不愿意找個(gè)代理記賬，基于這種情況，為了方便征管才有了核定征收的政策。

據(jù)宮映華介紹，核定征收會(huì)定一個(gè)較低的所得率，或叫征收率。套用個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得的稅率表，最高是35%的稅率，比如說(shuō)收入是1個(gè)億，按照10%所得率來(lái)核定，也就是用1億乘以10%然后再乘以35%的稅率，簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)相當(dāng)1個(gè)億的收入稅負(fù)率一下子從兩位數(shù)降低到3.5%左右。

“嚴(yán)格來(lái)講核定征收不能稱(chēng)作稅法的漏洞，而是很多納稅人越界了，濫用了這種稅收優(yōu)惠。比如這些頂流網(wǎng)紅、明星，賺錢(qián)是數(shù)以?xún)|計(jì)的，不可能沒(méi)有經(jīng)濟(jì)能力進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)核算?！睂m映華說(shuō)，“但如果為了使用核定征收政策，故意注冊(cè)多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)去分拆收入，虛構(gòu)業(yè)務(wù)以降低應(yīng)納稅額，這就屬于我們通常所說(shuō)的‘缺少合理的商業(yè)目的’，是典型的逃稅行為了?！?/p>

武漢大學(xué)財(cái)稅與法律研究中心主任熊偉也向澎湃新聞?dòng)浾咧赋?，“《稅收征管法》?guī)定的適用范圍僅限于會(huì)計(jì)賬簿不健全、無(wú)法查賬征收以及計(jì)稅依據(jù)明顯偏低等特定情形，但是在現(xiàn)實(shí)中卻出現(xiàn)泛化的現(xiàn)象，甚至異化為一種‘稅收優(yōu)惠措施’。近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在積極推動(dòng)核定征收向查賬征收的轉(zhuǎn)變，不擅自擴(kuò)大核定征收的范圍，取締核定征收的‘稅收優(yōu)惠’功能?！?/p>

金杜律師事務(wù)所合伙人葉永青對(duì)澎湃新聞表示，判斷是否能夠采用核定征收方式，首先是交易真實(shí)性?，F(xiàn)在很多出問(wèn)題的情況，往往是交易真實(shí)性有問(wèn)題。其次是所得的性質(zhì)。

葉永青強(qiáng)調(diào)，所謂核定征收，必然針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行核定征收，背后的原理是經(jīng)營(yíng)成本無(wú)法有效確定。如果所得是勞務(wù)費(fèi)，或者是工資薪金等綜合所得，其成本扣除方式是法定的，不存在核定問(wèn)題。在這樣的情況下，依法是沒(méi)辦法用這個(gè)政策的，只能是按實(shí)征收。

葉永青舉例說(shuō)道，如果從事的業(yè)務(wù)與個(gè)人屬性密切相關(guān)，比如網(wǎng)絡(luò)紅人單純通過(guò)提供肖像取得收入，便很難說(shuō)是一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的所得?！耙虼?，在所得性質(zhì)上，未來(lái)真正的靈活就業(yè)人群，需要界定自己取得所得的性質(zhì)。判斷好是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的情況下，才能適用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的這些政策。如果自己都已經(jīng)判斷可能不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，就要謹(jǐn)慎地對(duì)待適用核定征收的政策。”

那么，存在所謂的“稅收籌劃”嗎？

“廣義上來(lái)講，可以劃分三類(lèi)，一種是合法合理范圍內(nèi)的稅收籌劃，一種是看起來(lái)合法，但其實(shí)可能存在與法律的目的相違背的要素（形式和實(shí)質(zhì)存在差異），通常叫做避稅，還有一種不僅不合理而且不合法，明顯利用虛假或不真實(shí)的信息基礎(chǔ)，這可能就構(gòu)成偷逃稅或其他的稅收違法行為了?！比~永青說(shuō)，從基本的原則角度出發(fā)，比如交易真實(shí)性是最基礎(chǔ)的要求，如果交易不真實(shí)，或者納稅人提供了虛假的信息和基礎(chǔ)證據(jù)，那就可能被認(rèn)定為構(gòu)成偷逃稅或其他性質(zhì)的稅收違法行為。

新業(yè)態(tài)就業(yè)群體的正確繳稅姿勢(shì)

面對(duì)薇婭、雪梨等知名網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅的前車(chē)之鑒，新業(yè)態(tài)就業(yè)人群應(yīng)該如何正確繳稅？

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授吳一平在接受澎湃新聞?dòng)浾卟稍L(fǎng)時(shí)表示，總的來(lái)看首先要確定是以個(gè)人名義受雇于他人，還是以個(gè)人或個(gè)人工作室或公司與平臺(tái)進(jìn)行合作，厘清關(guān)系后，對(duì)號(hào)入座。

熊偉指出，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、直播帶貨等新興業(yè)態(tài)的從業(yè)人員，稅務(wù)合規(guī)至關(guān)重要。他表示，要注意的問(wèn)題包括，首先個(gè)人所得類(lèi)型如何界定，直播禮物收入、“坑位費(fèi)”以及其他營(yíng)銷(xiāo)收入是勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營(yíng)所得還是其他類(lèi)型？其次，從業(yè)人員與平臺(tái)之間是勞動(dòng)關(guān)系還是勞務(wù)關(guān)系？最后，是由平臺(tái)履行涉稅信息報(bào)送和代扣代繳義務(wù)，還是由從業(yè)人員自主申報(bào)？這些都是個(gè)體戶(hù)和靈活就業(yè)人員在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)厘清的問(wèn)題。

“靈活用工這種業(yè)態(tài)很常見(jiàn)，作為個(gè)體勞動(dòng)者掛靠在平臺(tái)，平臺(tái)的聚集效應(yīng)使其解決了用工人員和務(wù)工人員之間信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，這其實(shí)是個(gè)好事?！睂m映華提醒道，問(wèn)題就在于，很多時(shí)候并沒(méi)有真正的發(fā)生勞務(wù)關(guān)系或用工關(guān)系，靈活用工平臺(tái)被很多所謂的“稅收籌劃”機(jī)構(gòu)拿去鉆空子，利用平臺(tái)開(kāi)發(fā)票沖成本，那這問(wèn)題就大了。

葉永青認(rèn)為，探討個(gè)體戶(hù)或靈活就業(yè)人群的個(gè)人所得稅征收問(wèn)題，其實(shí)核心是在探討現(xiàn)在的稅收征管下個(gè)人所得稅核定征收的制度。核定征收這項(xiàng)制度的依據(jù)是《稅收征收管理法》，因稅收征管需要，在未設(shè)置賬簿或賬簿不清無(wú)法準(zhǔn)確查證查賬等特殊情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)經(jīng)營(yíng)所得按照核定征收方式征稅。征管法規(guī)定這項(xiàng)制度的本意是在特殊情況下，無(wú)法查賬時(shí)的低成本替代征管方式，正因?yàn)槿绱?，核定征收在將?lái)一段時(shí)期仍然會(huì)長(zhǎng)期存在。

他同時(shí)指出，探討個(gè)體戶(hù)或靈活就業(yè)人群的個(gè)稅征管，如果是以經(jīng)營(yíng)所得為核心，就必然要涉及經(jīng)營(yíng)所得的征管問(wèn)題，包括合理情況下的核定征收，這里面主要就是考慮未來(lái)真正屬于靈活就業(yè)的人群（包括設(shè)立個(gè)體戶(hù)或者直接以個(gè)人為主體），如何在現(xiàn)行稅法下合規(guī)化自己的稅務(wù)處理，如何合理的運(yùn)用核定征收這項(xiàng)政策。

大數(shù)據(jù)征管拓展稅收共治格局

澎湃新聞注意到，雪梨和薇婭涉嫌偷逃稅問(wèn)題都是稅務(wù)部門(mén)通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)分析評(píng)估后發(fā)現(xiàn)的。

熊偉表示，大數(shù)據(jù)征管不僅可以讓稅務(wù)執(zhí)法更精確、稅務(wù)監(jiān)管更精準(zhǔn)，而且可以深化稅收大數(shù)據(jù)的共享應(yīng)用，進(jìn)一步拓展稅收共治格局。

宮映華表示，利用大數(shù)據(jù)和現(xiàn)代信息技術(shù)，創(chuàng)新稅收管理方式，也是當(dāng)前世界上各個(gè)國(guó)家在稅收征管方面改革實(shí)踐的普遍做法。稅務(wù)部門(mén)構(gòu)建稅收大數(shù)據(jù)平臺(tái)，主要目標(biāo)就是希望能夠不斷集中、拓寬、整合稅務(wù)部門(mén)內(nèi)外部的數(shù)據(jù)資源，統(tǒng)一規(guī)范數(shù)據(jù)應(yīng)用的范疇，形成縱橫互聯(lián)的數(shù)據(jù)服務(wù)的格局。

“尤其未來(lái)金稅四期推廣鋪開(kāi)后，稅務(wù)局的核查更加容易，信息應(yīng)該會(huì)更加透明。因此，對(duì)于靈活就業(yè)群體來(lái)說(shuō)，應(yīng)該沒(méi)有可逃避的空間。事前建立嚴(yán)格的監(jiān)管體系，事后可以采取分類(lèi)分級(jí)進(jìn)行精準(zhǔn)監(jiān)管。因此，要按規(guī)則納稅，不要有僥幸心理?！眳且黄秸f(shuō)。