隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)深度發(fā)展，新業(yè)態(tài)新模式不斷沖擊傳統(tǒng)的稅收制度，在公平分配、收入籌集、行業(yè)調(diào)控等領(lǐng)域提出新的挑戰(zhàn)。關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅制調(diào)整，甚至開征數(shù)字稅等新稅種的思考應(yīng)運(yùn)而生。價(jià)值創(chuàng)造是探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅制調(diào)整的必要視角，對(duì)于厘清稅制調(diào)整的切入點(diǎn)、調(diào)整方式選擇以及研判影響等方面都十分必要。目前，稅制調(diào)整至少應(yīng)考量三方面的數(shù)字經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造因素。

用戶參與的價(jià)值創(chuàng)造。該方面價(jià)值創(chuàng)造分析是區(qū)域間稅收分配的重要依據(jù)。用戶參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造，目前更多體現(xiàn)在消費(fèi)側(cè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式，可大致分為被動(dòng)創(chuàng)造與主動(dòng)創(chuàng)造兩類。例如用戶在使用淘寶等電商平臺(tái)過程中，被獲取的消費(fèi)行為、消費(fèi)偏好、消費(fèi)能力等用戶特征信息，屬于被動(dòng)參與價(jià)值創(chuàng)造。例如抖音、微信等社交軟件，內(nèi)容推廣過程中用戶方面有較高的主動(dòng)性，并利用用戶的社交網(wǎng)絡(luò)，相關(guān)企業(yè)基于流量衍生的廣告等收入，包含用戶主動(dòng)參與的價(jià)值創(chuàng)造。該問題最終反映在生產(chǎn)地和消費(fèi)地的稅源分配上。目前，相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的稅收歸屬于平臺(tái)企業(yè)所在地，而忽略了消費(fèi)者所在地的地方稅收利益，浙江等平臺(tái)經(jīng)濟(jì)先發(fā)省份成為現(xiàn)行稅制的受益方。解決該問題，并不需要設(shè)立新稅種，而應(yīng)聚焦在中國(guó)長(zhǎng)期探討的企業(yè)匯總納稅及稅收分配問題上。

建議圍繞增值稅、企業(yè)所得稅探討內(nèi)容生產(chǎn)地、服務(wù)供給地、消費(fèi)所在地的稅收分成問題，針對(duì)用戶被動(dòng)參與價(jià)值創(chuàng)造的模式，可采用消費(fèi)金額等指標(biāo)衡量分配比例，針對(duì)用戶主動(dòng)參與價(jià)值創(chuàng)造的模式，可采用用戶活躍程度等指標(biāo)衡量分配比例。建議以電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)直播等具體行業(yè)為先行試點(diǎn)，探索積累經(jīng)驗(yàn)。

數(shù)據(jù)算力的價(jià)值創(chuàng)造。該方面價(jià)值創(chuàng)造分析是區(qū)域間稅收分配，特別是環(huán)境成本彌補(bǔ)的爭(zhēng)議焦點(diǎn)。目前，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)“東數(shù)西算”的發(fā)展格局基本確立，中西部省份將成為大數(shù)據(jù)中心等數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施的重要承載地。根據(jù)調(diào)研反饋情況，大數(shù)據(jù)中心對(duì)能耗指標(biāo)要求較高，一定程度上占用相關(guān)省份其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展空間。但從數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)全鏈條的價(jià)值分配看，數(shù)據(jù)標(biāo)注、清洗、脫敏、脫密、聚合、分析等基礎(chǔ)環(huán)節(jié)多作為企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部技術(shù)支撐，稅收貢獻(xiàn)較少，對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)、就業(yè)拉動(dòng)有限，相關(guān)省市建設(shè)大數(shù)據(jù)中心等基礎(chǔ)設(shè)施缺乏獲得感。該問題可通過完善碳定價(jià)體系、建立碳相關(guān)稅種等途徑緩解矛盾。

建議開設(shè)碳稅新稅種，將碳稅確定為地方稅，由碳排放發(fā)生地征收，或總部匯總納稅后根據(jù)地方碳排放情況進(jìn)行區(qū)域間稅收分配。

資源配置的價(jià)值創(chuàng)造。該方面價(jià)值創(chuàng)造分析是針對(duì)大型數(shù)字企業(yè)稅負(fù)水平衡量的重要議題。數(shù)字經(jīng)濟(jì)，特別是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的用戶接入邊際成本近零而邊際收益遞增，天然帶來(lái)該領(lǐng)域的寡頭壟斷傾向。大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過大數(shù)據(jù)等技術(shù)，優(yōu)化資源配置，產(chǎn)生大量數(shù)字經(jīng)濟(jì)紅利。但相關(guān)紅利是由社會(huì)大眾普遍享受，還是更大程度由壟斷企業(yè)攫取，具有爭(zhēng)議。該問題評(píng)判在技術(shù)層面較為復(fù)雜，但最終表現(xiàn)在企業(yè)利潤(rùn)水平、企業(yè)投資方及高管獲利情況。

建議可采取兩種路徑加強(qiáng)對(duì)相關(guān)企業(yè)調(diào)節(jié)力度：一是參考石油特別收益金模式，圍繞大型數(shù)字企業(yè)開征數(shù)字稅新稅種；二是以數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)為試點(diǎn)，推進(jìn)企業(yè)所得稅超額累進(jìn)稅率，調(diào)節(jié)壟斷收入。

（作者孟凡達(dá)、張淑翠來(lái)自中國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究院；王婕來(lái)自北京工商大學(xué)）