當(dāng)前，我國網(wǎng)絡(luò)直播經(jīng)濟發(fā)展體量逐漸擴張，成就了不可小覷的中國特色經(jīng)濟增長模式，為相關(guān)領(lǐng)域從業(yè)人員的生存發(fā)展帶來了契機，但也帶來了稅收流失的風(fēng)險和稅收征管的挑戰(zhàn)，直播營銷中頻頻出現(xiàn)的偷逃稅現(xiàn)象就是例證。要實現(xiàn)對網(wǎng)絡(luò)直播平臺經(jīng)濟產(chǎn)生的收益征稅，就必須對相關(guān)稅源進(jìn)行有效監(jiān)控，讓相關(guān)從業(yè)人員承擔(dān)與其財富相匹配的納稅義務(wù)。

然而，平臺經(jīng)濟發(fā)展具有跨界融合廣、業(yè)務(wù)流動強、交易留痕難等特點，分散經(jīng)營模式下納稅人的收入和其他業(yè)務(wù)信息比較隱蔽，傳統(tǒng)征管模式和手段難以適應(yīng)該領(lǐng)域的精準(zhǔn)監(jiān)管要求。針對直播營銷經(jīng)營者的納稅信息不公開、不透明的問題，有必要夯實平臺責(zé)任，建立完善的直播平臺涉稅信息報告制度，化解網(wǎng)絡(luò)直播經(jīng)濟發(fā)展中的信息不對稱問題，讓偷逃稅行為無處遁形，保障稅收公平正義。

一、我國直播平臺涉稅信息報告機制亟待完善

網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)中，政府及稅務(wù)機關(guān)并不掌握納稅人的收入來源及涉稅信息，而網(wǎng)絡(luò)直播平臺卻具有天然的信息獲取優(yōu)勢，賦予平臺方提供納稅人涉稅信息既是經(jīng)濟效率的體現(xiàn)，亦是稅收公平的根本要求。

目前，關(guān)于網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)中的涉稅信息報告義務(wù)，2015年國務(wù)院法制辦公布的《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）進(jìn)行了初步探索，其中第30條規(guī)定，“納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交涉稅信息”，第33條明確“網(wǎng)絡(luò)交易平臺應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息”。

2018年頒布的《電子商務(wù)法》第28條第2款規(guī)定，電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息，并應(yīng)當(dāng)提示不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者依法辦理稅務(wù)登記。

為加強對網(wǎng)絡(luò)直播營銷活動的制度規(guī)范， 2021年4月發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法》（以下簡稱《辦法》）首次針對網(wǎng)絡(luò)直播營銷商業(yè)活動作了專門規(guī)范，其中第8條規(guī)定了直播營銷平臺對直播間運營者、直播營銷人員的信息認(rèn)證義務(wù)和信息報送義務(wù)，構(gòu)筑了直播營銷平臺信息報告義務(wù)的制度雛形。

盡管如此，當(dāng)前我國網(wǎng)絡(luò)直播涉稅信息義務(wù)仍存在制度建設(shè)的原則性、制度內(nèi)容的模糊性等問題，其履行原則、實施范圍以及例外情形的設(shè)置有待明確。

首先，從報送的主體范圍來看，《辦法》要求直播營銷平臺對直播間運營者、直播營銷人員的信息進(jìn)行報送，其前提須建立在直播間運營者、直播營銷人員“實名認(rèn)證”基礎(chǔ)上，但對于這些主體是否依法進(jìn)行市場登記抑或稅務(wù)登記，直播營銷平臺只有“提示登記”的軟約束力，難以實現(xiàn)對市場主體登記的硬性要求。

其次，從報送的信息范圍來看，《辦法》中要求直播營銷平臺應(yīng)當(dāng)報送的信息內(nèi)容主要為“身份信息和其他涉稅信息”，但身份信息的內(nèi)涵與外延如何，以及何為“其他涉稅信息”，尚不明確。

再次，涉稅信息報送的例外情形有待明確。根據(jù)《電子商務(wù)法》第10條，“電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。但是，個人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動和零星小額交易活動，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進(jìn)行登記的除外。”從中可知，便民勞務(wù)活動和零星小額交易活動可以成為登記的例外，但此時是否也相應(yīng)地免除了平臺經(jīng)營者對這些主體的信息報送義務(wù)，并無規(guī)定。

最后，盡管《辦法》第八條規(guī)定，直播營銷平臺應(yīng)當(dāng)采取必要措施保障處理的個人信息安全，但對于何為“必要措施”，報送的標(biāo)準(zhǔn)和界限為何，如何加強對納稅人信息隱私權(quán)的保護(hù)，等等，都未予細(xì)致規(guī)定。

二、域外已有平臺運營商涉稅信息報告的有益經(jīng)驗

為直面數(shù)字平臺發(fā)展革新中的涉稅信息供給不足難題，2020年7月，OECD發(fā)布《平臺運營商對共享和零工經(jīng)濟中賣家進(jìn)行報告的規(guī)則范本》（以下簡稱《規(guī)則范本》），明確了平臺運營商涉稅信息報告的義務(wù)主體、報告要求、行政執(zhí)行等。凡是實施《規(guī)則范本》的國家或地區(qū)，或不屬于上述區(qū)域但根據(jù)這些區(qū)域法律成立或存在有效管理場所的平臺運營商，需要履行必要的涉稅信息報告義務(wù)。

報告內(nèi)容主要包括平臺和賣家的相關(guān)信息，前者包括平臺的名稱、注冊辦公地址、納稅人識別號、平臺所申報的業(yè)務(wù)名稱及預(yù)扣或收取的任何費用、傭金或稅費等；后者包括賣家名稱、主要地址、納稅人識別號、金融賬戶識別號、提供服務(wù)的數(shù)量及收益、房產(chǎn)清單及土地登記號（提供不動產(chǎn)租賃時）等信息。在信息報告的準(zhǔn)確性方面，則要求平臺運營商執(zhí)行多項盡職調(diào)查程序，通過設(shè)置除外賣家規(guī)則、必須收集的賣家信息、對收集到的信息進(jìn)行驗證、盡職調(diào)查等程序，確保信息傳遞的準(zhǔn)確無誤。

此外，為確保信息報告的效率性，《規(guī)則范本》還規(guī)定了涉稅信息報告除外原則，對于提供不動產(chǎn)租賃或個人服務(wù)等相關(guān)服務(wù)且上一年度總收益小于100萬歐元的小型平臺，促進(jìn)成本分?jǐn)偟钠脚_（如拼車平臺），以及除外賣家才能經(jīng)營的平臺（如大型酒店、政府和股票定期在證券市場上交易的公司），無需進(jìn)行信息報告。

澳大利亞財政部也于2021年8月1日發(fā)布一項立法草案，要求對共享經(jīng)濟或零工經(jīng)濟中的平臺施加信息報告義務(wù)，由電子平臺運營商向澳大利亞稅務(wù)局報告有關(guān)參與其平臺的賣家的身份和支付信息。

根據(jù)該草案，澳大利亞所有電子平臺運營商將階段性地納入報告義務(wù)主體范圍，2022 年7月1日起適用于短期住宿和拼車經(jīng)濟體的交易，從2023年7月1日起則需擴張到其他所有共享或零工經(jīng)濟體交易平臺。從信息報送范圍來看，可大致劃分為賣家身份信息和交易對價信息兩大類。前者包括賣方的法定名稱或姓名，出生日期、地址、銀行賬戶明細(xì)、ABN 或外國稅號、電話及電子郵件等信息；后者包括向賣方支付的總款項、向賣方支付的總凈付款、GST（商品與服務(wù)稅）、其他費用、傭金、物業(yè)地址（如果交易與不動產(chǎn)租賃有關(guān)）等信息。

從信息報送的例外規(guī)則來看，根據(jù)澳大利亞財政部發(fā)布的這一立法草案的內(nèi)容，某些特定的交易，如僅交換商品所有權(quán)/所有權(quán)的交易、金融商品供應(yīng)交易、與不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的交易不在信息報告義務(wù)范圍。此外，無ABN下的預(yù)扣稅交易、當(dāng)賣方同時也是平臺運營商的交易時，則不再具有信息報送的專門義務(wù)。此外，該草案還要求平臺運營商提供信息應(yīng)當(dāng)受到《澳大利亞聯(lián)邦隱私法》（1988年）的約束，要求信息采集和使用遵循合目的性和比例原則的基本要求。

三、完善直播平臺涉稅信息報告制度的主要路徑

我國數(shù)字平臺經(jīng)濟發(fā)展迅猛、規(guī)模大，構(gòu)建與網(wǎng)絡(luò)直播平臺高速發(fā)展相協(xié)調(diào)的涉稅信息報告制度成為當(dāng)下提升征稅確定性、降低涉稅風(fēng)險的迫切訴求。為此，2021年12月24日，《國家發(fā)展改革委等部門關(guān)于推動平臺經(jīng)濟規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》（發(fā)改高技〔2021〕1872號）明確提出，要強化平臺企業(yè)涉稅信息報送等稅收協(xié)助義務(wù)，加強平臺企業(yè)稅收監(jiān)管，依法查處虛開發(fā)票、逃稅等涉稅違法行為。

考慮到我國平臺運營商涉稅信息報告制度建設(shè)才剛剛起步，制度內(nèi)容規(guī)定較為原則，建議秉持包容創(chuàng)新、審慎發(fā)展、兼顧公平與效率的原則，在借鑒域外先進(jìn)制度經(jīng)驗基礎(chǔ)上，從以下方面加強制度完善：

一是繼續(xù)完善《稅收征管法》及《電子商務(wù)法》中網(wǎng)絡(luò)平臺涉稅信息報告的法治建設(shè)，為網(wǎng)絡(luò)直播平臺涉稅信息報告制度的專門化建設(shè)提供合法前提。

二是應(yīng)當(dāng)強化市場主體的“商主體”意識，加快強制網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證登記制度建設(shè)，對于未通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)中心認(rèn)證的經(jīng)營者實行網(wǎng)絡(luò)交易禁入，從源頭上倒逼市場經(jīng)營者不斷提升生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)范性。

三是明確網(wǎng)絡(luò)直播平臺信息報告義務(wù)的范圍，要求平臺經(jīng)營者在身份信息之外，提供直播間運營者、直播營銷人員的經(jīng)營信息、收入信息、成本支出信息、稅費信息等內(nèi)容，通過信息的分級分類報送確保信息報送的“全面性”。

四是規(guī)定平臺信息報告義務(wù)的例外情形，結(jié)合交易規(guī)模的大小、交易模式的特征、交易頻率等內(nèi)容對信息報送的范圍和類型進(jìn)行管理，對于零星小額的交易信息、由其他第三方主體（如房產(chǎn)交易所、證券交易所）提供更有優(yōu)勢的信息，可以作為信息報送義務(wù)的例外予以明確。

五是應(yīng)當(dāng)加強對納稅人涉稅信息權(quán)利的保障，依托我國《個人信息保護(hù)法》的規(guī)定，做好信息披露與隱私保障的合理平衡，確保涉稅信息的采集、使用以法律授權(quán)為前提、以合理使用為原則、以比例原則為手段，確保納稅人的信息權(quán)利得到有序維護(hù)和保障。

網(wǎng)絡(luò)直播非“法外之地”，依法征稅仍需信息護(hù)航。通過賦予直播平臺負(fù)有報告直播間運營者、主播等主體涉稅信息的義務(wù)，精細(xì)規(guī)定涉稅信息報告的原則、內(nèi)容及其他配套履行機制，直播經(jīng)營者的涉稅活動即被納入稅收監(jiān)管，如此，方能找到治理網(wǎng)絡(luò)直播稅收違法行為的“最優(yōu)解”。

（作者王婷婷為西南政法大學(xué)經(jīng)濟法學(xué)院副教授，中國財稅法治研究院研究員）