2021年12月24日，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、中共中央網(wǎng)絡(luò)安全和信息化委員會(huì)辦公室、國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局、國(guó)家稅務(wù)總局等九部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》，在進(jìn)一步推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的同時(shí)壓實(shí)平臺(tái)主體責(zé)任，并明確要求“強(qiáng)化平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送等稅收協(xié)助義務(wù)，加強(qiáng)平臺(tái)企業(yè)稅收監(jiān)管，依法查處虛開發(fā)票、逃稅等涉稅違法行為”。

目前中國(guó)《電子商務(wù)法》等法律法規(guī)中除提及要求平臺(tái)承擔(dān)稅務(wù)信息報(bào)送義務(wù)之外，尚未對(duì)應(yīng)性出臺(tái)相關(guān)的細(xì)則規(guī)定。

而對(duì)比經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在2020年7月公布的《平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商對(duì)共享和零工經(jīng)濟(jì)中賣家進(jìn)行報(bào)告的規(guī)則范本》（The Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy）及《行為準(zhǔn)則：稅務(wù)當(dāng)局與共享/零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)之間的合作》（Code of Conduct: Co-operation between Tax Administrations and Sharing and Gig Economy Platforms，合稱“《MRDP》”），中國(guó)目前對(duì)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)信息報(bào)送義務(wù)的規(guī)定并未落到實(shí)處，可操作性并不強(qiáng)。

對(duì)此，我們就《MRDP》相關(guān)規(guī)則進(jìn)行詳細(xì)解讀，并從適用范圍、申報(bào)主體、報(bào)送信息主體、報(bào)送信息范圍、報(bào)送對(duì)象及程序、盡職調(diào)查、協(xié)助義務(wù)、管理與執(zhí)行等方面，就與《電子商務(wù)法》相關(guān)內(nèi)容作系統(tǒng)性的梳理、對(duì)比與評(píng)析，以為中國(guó)制定相關(guān)規(guī)則提供借鑒與參考，并為各平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者提供前瞻性預(yù)演。

一、中國(guó)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)報(bào)送義務(wù)現(xiàn)狀

當(dāng)前，中國(guó)對(duì)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)報(bào)送義務(wù)主要散落在《電子商務(wù)法》《關(guān)于推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理辦法》中，雖然針對(duì)特定行業(yè)（如直播行業(yè)）強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)申報(bào)的要求，但仍尚未發(fā)布相關(guān)的可操作性的實(shí)施辦法或管理制度與之匹配對(duì)應(yīng)。

深究背后原因，我們認(rèn)為，主要還是來源于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下的管轄權(quán)劃分不明及地方發(fā)展不平衡。

一方面，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的虛擬性、流動(dòng)性，使得平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者脫離實(shí)際經(jīng)營(yíng)地，極易引發(fā)稅收管轄權(quán)爭(zhēng)議。如何確定主管稅務(wù)部門，成為當(dāng)前亟待解決的問題。這也許就是為何中國(guó)《電子商務(wù)法》等法律法規(guī)在明確稅務(wù)信息報(bào)送義務(wù)時(shí)僅提及“稅務(wù)機(jī)關(guān)”，而并未明確到具體哪一層級(jí)的“稅務(wù)機(jī)關(guān)”的原因。

另一方面，各地發(fā)展不均衡，執(zhí)法能力和執(zhí)法水平存在差距，實(shí)際執(zhí)行效率及效果參差不齊。如果中國(guó)制定統(tǒng)一的報(bào)送規(guī)則而未賦予地方一定空間的執(zhí)行彈性的話，可以預(yù)見各地的執(zhí)行效率將會(huì)很低。如何在已經(jīng)確立稅務(wù)信息報(bào)送義務(wù)的規(guī)則框架的基礎(chǔ)上，在報(bào)送內(nèi)容、報(bào)送流程等環(huán)節(jié)賦予地方稅務(wù)部門的細(xì)化及創(chuàng)新空間，制定因地制宜的報(bào)送規(guī)則，實(shí)現(xiàn)地區(qū)執(zhí)法之間的高效平衡，也是值得進(jìn)一步探討的問題。

二、《電子商務(wù)法》與《MRDP》關(guān)于稅務(wù)報(bào)送義務(wù)之對(duì)比梳理

與中國(guó)現(xiàn)有法律法規(guī)的框架性規(guī)定不同，《MRDP》針對(duì)平臺(tái)稅務(wù)報(bào)送義務(wù)做了更為詳細(xì)的規(guī)定?！禡RDP》包括“釋義”、“盡職調(diào)查程序”、“報(bào)送要求”及“管理和執(zhí)行”四章內(nèi)容，對(duì)需報(bào)送的目標(biāo)交易范圍進(jìn)行明確，并對(duì)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商和賣家的范圍作盡可能廣泛的規(guī)定，以確保盡可能多的相關(guān)交易可以被報(bào)送。同時(shí)，《MRDP》制定了盡職調(diào)查及報(bào)送規(guī)則進(jìn)行，以確保在不向平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者施加過多負(fù)擔(dān)的情況下，向主管稅務(wù)部門報(bào)告準(zhǔn)確的信息。

為了給國(guó)內(nèi)相關(guān)規(guī)則的制定提供參考與借鑒，幫助國(guó)內(nèi)相關(guān)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者提前就報(bào)送義務(wù)的合規(guī)履行進(jìn)行規(guī)劃，我們從適用范圍、申報(bào)主體、報(bào)送信息主體、報(bào)送信息范圍、報(bào)送對(duì)象及程序、盡職調(diào)查、協(xié)助義務(wù)、管理與執(zhí)行等方面，就《電子商務(wù)法》與《MRDP》相關(guān)內(nèi)容作如下梳理、對(duì)比與評(píng)析： 

三、總結(jié)與啟示

整體而言，中國(guó)《電子商務(wù)法》等法律法規(guī)對(duì)于平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者的報(bào)送信息義務(wù)的規(guī)定較為寬泛，且僅限于原則性規(guī)定，尚未體現(xiàn)在相關(guān)專門稅收法律法規(guī)之中。而縱覽《MRDP》，其無論在報(bào)送信息主體、報(bào)送信息范圍還是報(bào)送程序方面，均作出較為明確、細(xì)致及合理的規(guī)定?，F(xiàn)就《MRDP》中可學(xué)習(xí)參考之處總結(jié)如下：

第一，明確平臺(tái)相關(guān)稅務(wù)信息的報(bào)送對(duì)象。目前，中國(guó)相關(guān)法律法規(guī)在稅務(wù)信息的報(bào)送對(duì)象較為模糊，僅約定為“稅務(wù)部門”，并未細(xì)化到具體層級(jí)。對(duì)此，中國(guó)可參考借鑒《MRDP》的約定，將報(bào)送對(duì)象限定為平臺(tái)住所地所屬管轄區(qū)的稅務(wù)部門，同時(shí)建立完善不同管轄區(qū)稅務(wù)部門之間的信息交換共享制度，將平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的相關(guān)稅務(wù)信息向平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者所屬管轄區(qū)稅務(wù)部門進(jìn)行有效交換。

第二，對(duì)不同類型的申報(bào)主體及報(bào)送信息主體進(jìn)行“因材施教”。目前，《電子商務(wù)法》對(duì)申報(bào)主體及報(bào)送信息主體“一視同仁”，未依據(jù)其自身特點(diǎn)及可負(fù)擔(dān)情形制定不同的申報(bào)要求；而《MRDP》為力圖確保其適用范圍是適當(dāng)、有效且有針對(duì)性，其系根據(jù)平臺(tái)規(guī)模、所產(chǎn)生的收入及平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的信息等因素考量其合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)從而予以限定，從而平衡所需報(bào)送的信息范圍與主管稅務(wù)部門的需求以及平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者的負(fù)擔(dān)。如對(duì)于平臺(tái)內(nèi)大型企業(yè)或上市企業(yè)，基于其已可通過其他監(jiān)管規(guī)定知曉并履行納稅申報(bào)義務(wù)，故不再納入至《MRDP》所適用的范圍之內(nèi)。

中國(guó)目前已在積極推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)分類分級(jí)管理，可以此為契機(jī)，基于完善平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的納稅申報(bào)義務(wù)的目的，進(jìn)一步明確申報(bào)主體及報(bào)送信息主體的范圍。如要求超級(jí)平臺(tái)和大型平臺(tái)履行稅務(wù)信息報(bào)送義務(wù)，并豁免中小平臺(tái)的稅務(wù)信息報(bào)送義務(wù)，以免不合理地增加中小平臺(tái)的申報(bào)壓力。 

第三，增加可操作性，細(xì)化報(bào)送信息范圍及補(bǔ)充報(bào)送流程的規(guī)定。《MRDP》對(duì)于報(bào)送信息的范圍、報(bào)送時(shí)間、報(bào)送前所需進(jìn)行的盡職調(diào)查義務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)約定，便于平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者可以及時(shí)地向主管稅務(wù)部門報(bào)送準(zhǔn)確且高質(zhì)量的稅務(wù)信息。對(duì)此，中國(guó)可予以借鑒，細(xì)化平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者報(bào)送信息范圍（如除平臺(tái)交易信息外，增加對(duì)平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者銀行賬戶的聯(lián)動(dòng)監(jiān)管，收集其相關(guān)賬戶信息）及平臺(tái)收集相關(guān)信息的程序（需在不違反《個(gè)人信息保護(hù)法》《數(shù)據(jù)安全法》《網(wǎng)絡(luò)安全法》等相關(guān)法律法規(guī)的前提下），并以年度為單位明確平臺(tái)相關(guān)信息的報(bào)送時(shí)間。

同時(shí)，針對(duì)特殊類型的平臺(tái)（如網(wǎng)絡(luò)銷售類平臺(tái)、生活服務(wù)類平臺(tái)、社交娛樂類平臺(tái)等），可以制定貼合于行業(yè)特性的特別報(bào)送規(guī)定。如針對(duì)直播平臺(tái)，除主播個(gè)人身份信息外，明確要求其提供主播在平臺(tái)上的具體交易信息（如打賞記錄、直播帶貨記錄等記錄）、完稅信息（直播平臺(tái)或MCN機(jī)構(gòu)/靈活用工平臺(tái)代扣代繳記錄或主播自主納稅申報(bào)完稅憑證）等涉稅信息。

第四，針對(duì)不同違規(guī)行為制定與之相匹配的懲罰機(jī)制。只有針對(duì)違規(guī)行為制定明確且具有威懾力的法律，才能促進(jìn)平臺(tái)積極履行稅務(wù)信息報(bào)送義務(wù)。中國(guó)目前只針對(duì)“不履行核驗(yàn)、登記義務(wù)”及“不向稅務(wù)部門報(bào)送有關(guān)信息”兩種違法行為作出相同的處罰規(guī)定，后續(xù)可根據(jù)報(bào)送義務(wù)細(xì)則，制定與之相匹配的懲罰機(jī)制。

我們相信，中國(guó)稅務(wù)部門將借鑒《MRDP》等其他相關(guān)規(guī)則指引，針對(duì)國(guó)內(nèi)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者制定相關(guān)稅務(wù)信息報(bào)送義務(wù)的管理辦法，以確保法律的可操作性及可執(zhí)行性，切實(shí)履行申報(bào)義務(wù)，構(gòu)建合規(guī)健康的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)生態(tài)。