2019年，中國(guó)建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。這個(gè)新稅制與分類所得稅制很大的不同，就是個(gè)人納稅的方式發(fā)生了很大的變化。

在這之前，個(gè)人所得稅的繳納義務(wù)，在多數(shù)情況下，通過(guò)支付報(bào)酬的主體代扣代繳就可以做到。支付報(bào)酬的主體負(fù)有代扣代繳義務(wù)。只要代扣代繳義務(wù)落實(shí)到位，那么絕大部分個(gè)人不需要退稅或補(bǔ)稅。

在這之后，個(gè)人繳納所得稅就需要多一道“多退少補(bǔ)”的程序?！岸嗤松傺a(bǔ)”的原因有兩個(gè)：一是綜合所得所帶來(lái)的補(bǔ)稅；二是專項(xiàng)附加扣除所帶來(lái)的退稅。實(shí)納稅額多于應(yīng)繳納額的個(gè)人，就可以申請(qǐng)退稅；實(shí)納稅額少于應(yīng)納稅額的個(gè)人，就需要補(bǔ)稅。

綜合所得的計(jì)稅辦法與分類所得不同。例如，稿酬所得，按照分類所得計(jì)稅，一次800元不用納稅，超過(guò)部分稅率按14%計(jì)算，但納入綜合所得之后，適用的是3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，而且不再論次數(shù)，這樣綜合所得計(jì)算之后的應(yīng)納稅額往往大于根據(jù)分類所得計(jì)算的應(yīng)納稅額。當(dāng)然，如果專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目較多，那么個(gè)人還是可能不用補(bǔ)繳稅款。

現(xiàn)實(shí)中，一個(gè)人一年綜合所得有6萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)扣除（免征額，合一個(gè)月5000元），再加上專項(xiàng)附加扣除，如果月收入10000元，那么這個(gè)人基本上就不用繳納所得稅或只要繳納很少的稅。這也是現(xiàn)實(shí)中不少人每年可以申請(qǐng)退稅的主要原因。這樣，2019年個(gè)人所得稅改革在很大程度上被視為減稅的改革。順便說(shuō)下，這次改革之后，繳納個(gè)稅的人大幅度減少，個(gè)人所得稅收入占稅收總收入之比也相應(yīng)下降。當(dāng)然，個(gè)人所得稅仍然是一個(gè)收入增長(zhǎng)潛力很大的稅種。

個(gè)稅“多退少補(bǔ)”（匯算清繳），經(jīng)過(guò)2020年和2021年的實(shí)踐，匯算清繳的觀念已經(jīng)深入人心，再加上2006年就開始的年收入12萬(wàn)元以上的個(gè)人需要自行納稅申報(bào)規(guī)定的作用，現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度正在逐步健全。自然人課稅新體制運(yùn)行總體平穩(wěn)。財(cái)稅部門功不可沒，稅制的合理與稅收征管的信息化為此提供了制度和技術(shù)的支持。

自2020年開始，每年3月1日，就進(jìn)入個(gè)稅匯算清繳季節(jié)，不少人得到金額不等的退稅，但也有需要補(bǔ)稅的。補(bǔ)稅一開始就有人性化的安排，金額不超過(guò)400元，無(wú)需辦理年度匯算。這也減少了補(bǔ)稅人數(shù)，讓稅收征管更加有效。

在匯算清繳季，稅務(wù)部門都會(huì)提醒納稅人抓緊匯算清繳。最初的半個(gè)月，個(gè)人退稅較為繁忙。之后匯算清繳的工作重點(diǎn)就轉(zhuǎn)向補(bǔ)稅。

6月9日，我收到123660中國(guó)稅務(wù)的第一次短信提醒。6月17日，第二次短信提醒。今年，個(gè)人感覺明顯的變化是提醒的次數(shù)少了。這可能是因?yàn)閰R算清繳納稅人都已經(jīng)熟悉，或有其他原因。但是，稅法既然有規(guī)定，無(wú)論如何，匯算清繳都就是必須完成的工作。

兩次短信提醒的表述略有不同。第一次提醒的對(duì)象是“尊敬的納稅人”，核心內(nèi)容是提前做好補(bǔ)繳稅款的準(zhǔn)備。第二次提醒對(duì)象變成了“尊敬的某先生/女士”，更有針對(duì)性，并提示匯算清繳漸近尾聲，提醒自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，并有納稅記錄標(biāo)記等事項(xiàng)。

兩次提醒，都有這樣的表述：“如您存在特殊困難，請(qǐng)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，我們將竭誠(chéng)為您提供幫助。感謝您的理解和配合！”短信還留下稅務(wù)所的名稱及聯(lián)系電話。在這個(gè)特殊的時(shí)刻，這樣的表述確實(shí)讓人感到溫馨。6月30日很快就要到了。作為守法公民，即使有再大的困難，我也一定會(huì)在最后的截止日之前完成匯算清繳工作。

考慮到這兩年，受疫情沖擊，不少人收入受到影響，個(gè)稅匯算清繳中的補(bǔ)稅確實(shí)不容易。特別是今年3月份以來(lái)的俄烏沖突及疫情散點(diǎn)多發(fā)影響，不僅給中國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)較大影響，而且也給個(gè)人的資金安排上帶來(lái)意外的沖擊。在這個(gè)時(shí)候，稅務(wù)部門的補(bǔ)繳稅款提醒中提及特殊困難，確實(shí)是溫馨的納稅服務(wù)。雖然我沒有按照提示的電話聯(lián)系，也不知道特殊困難有什么樣的具體解決方案。但是我知道，稅收征管法有這樣的規(guī)定：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月?！眰€(gè)人所得稅的征管依照個(gè)人所得稅法和稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行。這樣，納稅人遇到特殊困難，稅務(wù)部門一定會(huì)妥善處理好這些特殊困難需要幫助的人，且于法有據(jù)。

納稅服務(wù)，不僅僅是為了公共服務(wù)融資的需要而把稅收上來(lái)，而且也在傳遞稅的溫情。稅法的嚴(yán)肅性，決定了稅法必須得到嚴(yán)格的落實(shí)。去年以來(lái)，一些個(gè)人所得稅逃稅案例備受關(guān)注。網(wǎng)絡(luò)主播特別是頭部主播，因逃稅而被依法處理。關(guān)于個(gè)稅匯算清繳，最近也有一例。藍(lán)某某未依法辦理2020年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳，少繳個(gè)人所得稅2.44萬(wàn)元。杭州市稅務(wù)局稽查局對(duì)藍(lán)某某追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)4.67萬(wàn)元。稅務(wù)部門發(fā)布的這則消息有一個(gè)細(xì)節(jié)，即稅務(wù)部門對(duì)其立案檢查后，藍(lán)某某主動(dòng)申報(bào)補(bǔ)繳了部分稅款。顯然，細(xì)節(jié)與處罰的程度密切相關(guān)。當(dāng)然，更理想的狀況是藍(lán)某某在2021年6月30日之前就進(jìn)行匯算清繳。

個(gè)人所得稅課稅過(guò)去的主要難題在于現(xiàn)金交易，稅務(wù)部門很難獲取充分的收入信息。如今隨著微信支付、支付寶、云閃付等的興起，現(xiàn)金交易越來(lái)越少， 個(gè)人收入信息日益透明且容易被監(jiān)控。技術(shù)進(jìn)步解決了自然人課稅中的信息問(wèn)題。但這不等于稅收問(wèn)題因此就全部得以解決。

稅務(wù)部門對(duì)于匯算清繳的提醒，可能還是會(huì)引起一些人的抱怨，諸如這個(gè)時(shí)候，都很難了，還要補(bǔ)稅等等。這種心情可以理解。不是其他領(lǐng)域都有減免退緩稅嗎？為什么個(gè)稅就不可以？當(dāng)然可以有。稅法有經(jīng)批準(zhǔn)可以緩稅的規(guī)定。同時(shí)，法律包括稅法必須得到公平的落實(shí)，否則公信力就會(huì)受到極大的損害，這種損害，是后續(xù)再多的舉措都難以彌補(bǔ)的。至于稅收制度未來(lái)的進(jìn)一步完善，是另一個(gè)問(wèn)題，也是稅制現(xiàn)代化建設(shè)正在致力解決的問(wèn)題，也是稅收文明建設(shè)的任務(wù)。理想稅制是國(guó)家現(xiàn)代化一直在追尋的目標(biāo)。

（本篇為澎湃商學(xué)院獨(dú)家專欄“中國(guó)的稅”系列之三十六，作者楊志勇為中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員、《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》《財(cái)經(jīng)智庫(kù)》副主編，著有《新中國(guó)財(cái)政政策70年》《大國(guó)輕稅》等。）