中國(guó)的稅｜近代中國(guó)所得稅的改變與收?qǐng)?/h1>

楊志勇

2022-11-12 17:30

來(lái)源：澎湃新聞

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《戰(zhàn)爭(zhēng)、稅收與財(cái)政國(guó)家建構(gòu)：近代中國(guó)所得稅研究》，魏文享 著，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社2022年版

魏文享教授的新著《戰(zhàn)爭(zhēng)、稅收與財(cái)政國(guó)家建構(gòu)：近代中國(guó)所得稅研究》（以下簡(jiǎn)稱“《魏著》”），對(duì)近代中國(guó)所得稅究竟改變了什么提供了鮮活的材料。

由此，我們可以看到，近代中國(guó)所得稅的推行，促進(jìn)了會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了局部體制的完善，促進(jìn)了國(guó)家治理能力的提升，但所得稅無(wú)論在籌集財(cái)政收入，還是在促進(jìn)公平正義上并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。更重要的是，在戰(zhàn)爭(zhēng)中成長(zhǎng)的所得稅，不可能不受政局動(dòng)蕩的影響，最后在惡性通貨膨脹的大環(huán)境中，與舊中國(guó)一起煙消云散。

所得稅改變了什么？

所得稅的開(kāi)征，令會(huì)計(jì)師“喜不自勝”，促進(jìn)了會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。當(dāng)年會(huì)計(jì)西化派的代表人物的潘序倫（1893-1985）及其所創(chuàng)辦的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，積極投身稅法知識(shí)的宣講及所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)。所得稅開(kāi)征帶來(lái)了更多的商機(jī)，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有積極的促進(jìn)作用。現(xiàn)實(shí)中稅務(wù)與會(huì)計(jì)事務(wù)的關(guān)系，就是如此密切。沒(méi)有所得稅，會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展不會(huì)那么快。

所得稅促進(jìn)了簿記改良和更新。近代中國(guó)，傳統(tǒng)簿記面對(duì)沖擊，是對(duì)中式簿記進(jìn)行改良，還是干脆直接西化，一直存在爭(zhēng)論。但無(wú)論如何，原先的簿記制度必須更新。簿記商家因納稅必須申報(bào)相關(guān)的賬簿信息，改變了商家財(cái)務(wù)秘密的保守方式。這對(duì)于國(guó)家治理和社會(huì)治理是有幫助的。所得稅征管中，有更多可用于國(guó)家治理決策的信息流向了政府部門(mén)。所得稅征管，培訓(xùn)了一批稅務(wù)專業(yè)人員，對(duì)于提升國(guó)家治理能力有一定幫助。

為了所得稅的征管，財(cái)政部大力推進(jìn)公庫(kù)網(wǎng)建設(shè)，改變了過(guò)去稅款征收、經(jīng)收不分的狀況。之前，在定額、征收、報(bào)解過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)構(gòu)及稅務(wù)人員的權(quán)限過(guò)大，缺少監(jiān)督。所得稅收入實(shí)行經(jīng)征分離制，征稽和經(jīng)收絕對(duì)分開(kāi)，通過(guò)嚴(yán)密的會(huì)計(jì)制度予以監(jiān)察，防止中飽拖延，有進(jìn)步意義。在應(yīng)對(duì)商會(huì)商人等群體對(duì)所得稅的稅權(quán)表達(dá)中，國(guó)家治理也歷經(jīng)考驗(yàn)。

所得稅自愿申報(bào)不一定會(huì)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)，所得稅在征管中重視獎(jiǎng)勵(lì)告密，顯然這不應(yīng)該是最主要的手段，但史實(shí)的確如此。這是所得稅征管條件不夠具備的表現(xiàn)。

近代中國(guó)的所得稅的收?qǐng)?/strong>

所得稅籌集財(cái)政收入作用有限，所得稅促進(jìn)社會(huì)公平乏善可陳。

在所得稅開(kāi)征之前，關(guān)稅、鹽稅、統(tǒng)稅三種稅的收入，一直排在財(cái)政收入的前三位。在關(guān)稅自主、裁厘改稅、整頓鹽稅及開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅之后，政府稅收能力有提升，但仍有結(jié)構(gòu)性缺陷。以為所得稅開(kāi)征，就可以解決苛捐雜稅問(wèn)題，減輕田賦附加，但實(shí)際上只是多了一道稅。所得稅開(kāi)征，只是財(cái)政解困的又一途徑而已。

在財(cái)政民族主義的影響下，所得稅開(kāi)征了，與所有稅種一樣，所得稅的推行對(duì)財(cái)政收入會(huì)有貢獻(xiàn)，但結(jié)果并不如意，所得稅的開(kāi)征，所帶來(lái)的收入有限，基本上沒(méi)有改變上述三種稅的地位。這樣的稅種因此是否有必要開(kāi)征，值得存疑。為了這種新稅，政府投入的資源不可謂不多。值得還是不值得？見(jiàn)仁見(jiàn)智。過(guò)分強(qiáng)調(diào)所得稅的作用，以為所得稅有彈性，有的甚至說(shuō)所得稅可以增加稅收而不增加征管成本，事實(shí)并非如此，對(duì)于經(jīng)濟(jì)落后國(guó)家就更不是如此。

如果只關(guān)注財(cái)政收入，那么多一種可以堵住稅收漏洞的稅不失為一種好的選擇。所得稅的推行，就是要實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，但所得稅征管，依舊千瘡百孔。好收的稅收了，不好收的稅，沒(méi)有手段，也就沒(méi)法收到。所謂以所得稅推行來(lái)促進(jìn)社會(huì)公平，基本上無(wú)法做到。

即使辯解有聊勝于無(wú)，那也只是就所得稅的實(shí)行增加了財(cái)政收入而言的，所得稅的實(shí)行在很大程度上損害了政府的公信力。

所得稅有效征管中的規(guī)范悖論

所得稅處（以及后來(lái)的直接稅處），通過(guò)加強(qiáng)稅法宣傳、賬簿改良、獎(jiǎng)勵(lì)告密、司法追欠等方式，加強(qiáng)所得稅征管，應(yīng)對(duì)無(wú)所不在的逃避稅，但現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題仍不同層度存在。從納稅人角度來(lái)看的問(wèn)題有：納稅人不愿進(jìn)行納稅申報(bào)，賬簿造假，資本及應(yīng)收信息真假難辨。從稅局角度來(lái)看的問(wèn)題有：稅法規(guī)定不詳，查核能力不足，稅務(wù)人員勾結(jié)舞弊。自然，這些都不利于所得稅的有效征管。

所得稅征管中也遇到了諸多具體問(wèn)題：納稅人對(duì)所得稅稽征采取“逕行決定”和“跟貨尋稅”的方式不滿。“逕行決定”提升征稽效率，強(qiáng)化稅局的自由裁量權(quán)，稅局為完成預(yù)算任務(wù)，濫用“逕行決定”，增加了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)，引發(fā)商會(huì)抗議。“逕行決定”于1944年6月被放棄，取而代之的是簡(jiǎn)化稽征辦法，引入商人團(tuán)體參與估算調(diào)查及稅款催征。

貨運(yùn)登記及運(yùn)銷流程加入稅票驗(yàn)證環(huán)節(jié)，可嚴(yán)密控制行商，防止住商逃稅，便利商貨通力合作，協(xié)助管制價(jià)格，但貨運(yùn)登記存在諸多問(wèn)題，社會(huì)各界批評(píng)日漲，后貨運(yùn)登記所涉的稅款保證金被通令停止。簡(jiǎn)化稽征也不是沒(méi)有問(wèn)題，難點(diǎn)是估算和征收，簡(jiǎn)征看似解決稅局難以勝任的調(diào)查和核查問(wèn)題，但未解決稅務(wù)擔(dān)心的逃稅問(wèn)題。問(wèn)題不能得到根本解決，是所得稅征管中的痼疾。

薪給報(bào)酬所得稅的征稽，實(shí)行機(jī)構(gòu)扣繳制，和今天的所得稅代扣代繳并無(wú)二致。在近代，公務(wù)人員的所得稅征管因此相對(duì)便利，但自由職業(yè)者及其他個(gè)人納稅就不容易。涉及執(zhí)業(yè)資格的自由職業(yè)者，有雇傭單位的個(gè)人，稅局采取了有針對(duì)性的措施。明星和舞女的所得課稅問(wèn)題在那個(gè)年代也受到稅局關(guān)注。《魏著》引京劇大師梅蘭芳（1894-1961）每有演出就納稅新聞傳出，以及另一京劇大師程硯秋（1904-1958）被稅局追稅之案例，加以說(shuō)明，生動(dòng)活潑。簡(jiǎn)征與查征之間的搖擺不定，受制于征管條件。證券存款利息所得稅的征稽涉及銀行代扣問(wèn)題和利息稅減免問(wèn)題。《魏著》均有詳細(xì)描述。

規(guī)范的所得稅應(yīng)該查賬征收，但為何沒(méi)做到？這是引人深思的問(wèn)題。在戰(zhàn)爭(zhēng)和政局不穩(wěn)中推行所得稅，本來(lái)就難。1946年所得稅法，更是在營(yíng)利所得、薪資所得、利息所得、非常利得、一時(shí)所得及租賃出賣(mài)所得五項(xiàng)分類所得之外，另加綜合所得稅，規(guī)定個(gè)人所得如超過(guò)60萬(wàn)元，加征綜合所得稅。綜合所得以個(gè)人為納稅人，所得來(lái)源是合并個(gè)人全年各類所得總額，可以扣除必要生活費(fèi)用。分類所得實(shí)行全額累進(jìn)稅率；綜合所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率。惡性通貨膨脹不斷抬高稅負(fù)，指數(shù)化調(diào)整根本趕不上通脹速度。

近代中國(guó)所得稅的實(shí)踐，基本上是戰(zhàn)時(shí)財(cái)政的實(shí)踐，最終隨著惡性通貨膨脹的爆發(fā)，隨著舊中國(guó)經(jīng)濟(jì)的崩潰和政權(quán)的瓦解而畫(huà)上了句號(hào)。

回顧近代中國(guó)所得稅的實(shí)踐，我們可以看到戰(zhàn)爭(zhēng)對(duì)所得稅推行的促進(jìn)作用，也看到所得稅落地中需要具備的各種條件。近代中國(guó)所得稅在財(cái)政主義、社會(huì)政策兩大使命上，或多或少完成了一些。在戰(zhàn)時(shí)狀態(tài)，包括所得稅制度在內(nèi)的新稅制之創(chuàng)設(shè)都頗為不易。史料豐富的《魏著》，雖然是在寫(xiě)近代中國(guó)的所得稅史，但也為從財(cái)政學(xué)視角更清晰地認(rèn)識(shí)近代中國(guó)所得稅發(fā)展史，認(rèn)識(shí)一個(gè)新稅種的開(kāi)場(chǎng)與收?qǐng)?，提供了有力的支撐。本文因《魏著》所引發(fā)，結(jié)論或有不同，但也因此希望能使相關(guān)論題引發(fā)更多的思索空間。

（本篇為澎湃商學(xué)院獨(dú)家專欄“中國(guó)的稅”系列之四十，作者楊志勇為中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副院長(zhǎng)、研究員、《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》《財(cái)經(jīng)智庫(kù)》副主編，著有《新中國(guó)財(cái)政政策70年》《大國(guó)輕稅》等。）

責(zé)任編輯：蔡軍劍

圖片編輯：施佳慧

校對(duì)：欒夢(mèng)

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