【編者的話(huà)】

“在北京，看上?！?，“澎湃下午茶/京滬之間”系列于2024年5月17日正式啟動(dòng)?！熬g”旨在解析中央政策，探討上海思路。

第一場(chǎng)研討會(huì)，暢談中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的上海戰(zhàn)略。第二場(chǎng)研討會(huì)，聚焦國(guó)際金融中心建設(shè)。第三場(chǎng)研討會(huì)，關(guān)注科技金融。第四場(chǎng)研討會(huì)，關(guān)注新稅制與新業(yè)態(tài)。

我們邀請(qǐng)了中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政稅收研究中心主任楊志勇，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)稅研究所執(zhí)行所長(zhǎng)呂冰洋，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)政府管理學(xué)院院長(zhǎng)李明與國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)研究部二級(jí)巡視員、研究員張俊偉。

以下為李明演講精要。李明闡述了新經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)分布和類(lèi)型，新業(yè)態(tài)帶來(lái)的稅制新問(wèn)題，發(fā)展“三新經(jīng)濟(jì)”的導(dǎo)向和基礎(chǔ)工作。

對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)政府管理學(xué)院院長(zhǎng)李明  澎湃新聞?dòng)浾?權(quán)義 圖

新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)形式多樣，分布于三大產(chǎn)業(yè)中

2020年《關(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展 激活消費(fèi)市場(chǎng)帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）中提出了15種新業(yè)態(tài)新模式，包括在線(xiàn)教育、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療、線(xiàn)上辦公、數(shù)字化治理、虛擬產(chǎn)業(yè)園、新個(gè)體經(jīng)濟(jì)（包括一些電商、網(wǎng)絡(luò)直播、短視頻平臺(tái)等）等。

但實(shí)踐的發(fā)展可能還會(huì)逐步擴(kuò)大新業(yè)態(tài)的范圍。例如，新出現(xiàn)的高知型零工經(jīng)濟(jì)、高端醫(yī)療等。高知型零工經(jīng)濟(jì)從業(yè)者沒(méi)有固定的就業(yè)單位，他們依托于項(xiàng)目，工作之后收獲工資或勞務(wù)收入，就業(yè)相對(duì)靈活。高端醫(yī)療立足于特殊監(jiān)管區(qū)（如博鰲樂(lè)城國(guó)際醫(yī)療旅游先行區(qū)），享受特殊優(yōu)惠政策，在其區(qū)域范圍內(nèi)建立高端康養(yǎng)、醫(yī)療、旅游設(shè)施。類(lèi)似的新業(yè)態(tài)新模式難以全數(shù)列舉，但可以肯定它們的類(lèi)型和規(guī)模會(huì)逐漸擴(kuò)大。

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在2022年將新業(yè)態(tài)定義為：“順應(yīng)多元化、多樣化、個(gè)性化的產(chǎn)品或服務(wù)需求，依托技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用，從現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域中衍生疊加出的新環(huán)節(jié)、新鏈條、新活動(dòng)形態(tài)?！辈⒅赋鲂聵I(yè)態(tài)具有三個(gè)方面的特征：第一，以互聯(lián)網(wǎng)為依托開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如電商。第二，商業(yè)流程、服務(wù)模式、產(chǎn)品形態(tài)創(chuàng)新。如前述高知型零工經(jīng)濟(jì)、高端醫(yī)療。第三，提供更加靈活快捷的個(gè)性化服務(wù)。

依托這一定義，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局自2018年起對(duì)新業(yè)態(tài)新模式進(jìn)行相關(guān)統(tǒng)計(jì)。2023年“三新”經(jīng)濟(jì)增加值核算顯示，“三新”經(jīng)濟(jì)在一、二、三產(chǎn)業(yè)中均有分布，所以新業(yè)態(tài)不僅是動(dòng)態(tài)的，更是一個(gè)廣泛覆蓋、延伸到各個(gè)產(chǎn)業(yè)去的概念。

新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)主要可分為電子商務(wù)和數(shù)字服務(wù)

從定義上來(lái)看，新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)類(lèi)型較多。我們?yōu)榱搜芯啃枰们覍⑿聵I(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)歸類(lèi)為兩大類(lèi)：電子商務(wù)和數(shù)字服務(wù)。電子商務(wù)主要指依托于互聯(lián)網(wǎng)的經(jīng)營(yíng)；數(shù)字服務(wù)包括在線(xiàn)廣告、搜索引擎、網(wǎng)絡(luò)游戲、社交媒體（短視頻）、平臺(tái)中介等內(nèi)容。

在討論這兩種新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)時(shí)，需要理清兩種類(lèi)別經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式、收入的業(yè)務(wù)來(lái)源、和收入的區(qū)域來(lái)源。電子商務(wù)的主要模式是網(wǎng)絡(luò)零售，收入的主要來(lái)源是商品和服務(wù)的銷(xiāo)售，主要由消費(fèi)地的消費(fèi)者供給。數(shù)字服務(wù)收入來(lái)源因類(lèi)型而異，收入的區(qū)域來(lái)源主要為電商平臺(tái)消費(fèi)者、社交媒體瀏覽者的所在地。

新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)三大典型稅制問(wèn)題

新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)于稅制的沖擊主要有三個(gè)問(wèn)題。

問(wèn)題一，逃稅避稅。已有數(shù)據(jù)分析顯示，企業(yè)線(xiàn)上銷(xiāo)售額每提高一個(gè)百分點(diǎn)，其實(shí)際稅負(fù)列入較高一檔的概率減少3.6%，進(jìn)入高檔稅負(fù)的概率顯著降低。

問(wèn)題二，稅收轉(zhuǎn)移。線(xiàn)下交易和電商平臺(tái)交易的稅收征收存在差異。線(xiàn)下交易的稅收流向交易所在地，遠(yuǎn)程交易加上屬地征管，新業(yè)態(tài)交易中的稅收多流向平臺(tái)或總部公司所在地。不僅如此，由于平臺(tái)或總部公司一些業(yè)務(wù)模塊享受稅收優(yōu)惠（如被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)），這種轉(zhuǎn)移還具有非對(duì)稱(chēng)性，即流出地的稅收所失遠(yuǎn)大于流入地的稅收所得。

問(wèn)題三，跨境轉(zhuǎn)移。服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展，也可能引發(fā)稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題。

具體來(lái)看，稅收轉(zhuǎn)移在電子商務(wù)中可分為三類(lèi)：流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。增值稅是流轉(zhuǎn)稅的核心，主要來(lái)源于企業(yè)銷(xiāo)售收入。根據(jù)有關(guān)估計(jì)，商品異地銷(xiāo)售中，浙江、北京、上海、廣東、福建和江蘇等地由于線(xiàn)上銷(xiāo)售額大，稅收凈流入，這些地區(qū)因此受益。其他省份則出現(xiàn)稅收凈流出。

企業(yè)利潤(rùn)的空間布局的變化還導(dǎo)致了企業(yè)所得稅的轉(zhuǎn)移。這意味著企業(yè)稅收不再集中于利潤(rùn)產(chǎn)生地。

個(gè)人所得稅的轉(zhuǎn)移較為間接。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中心城市的從業(yè)者人數(shù)多、收入相對(duì)較高，因此這些城市的個(gè)人所得稅也較高，促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。電商從業(yè)者的經(jīng)營(yíng)所得也計(jì)入個(gè)人所得稅范圍。此外，個(gè)人財(cái)產(chǎn)的變化也會(huì)導(dǎo)致稅收的轉(zhuǎn)移。

數(shù)字服務(wù)也是類(lèi)似的情況。最近較為火爆的游戲《黑神話(huà)·悟空》，其成本至少為三至四億，投放市場(chǎng)之后，該游戲在一天之內(nèi)便收回了制作成本。該游戲的研發(fā)公司位于深圳，深圳為從中獲益最多的城市。數(shù)字服務(wù)還包含搜索引擎、在線(xiàn)廣告，服務(wù)的空間轉(zhuǎn)移也會(huì)產(chǎn)生稅收轉(zhuǎn)移。與深圳相比，上海在在線(xiàn)廣告方面的發(fā)展尚可，但游戲產(chǎn)業(yè)似乎不如深圳。

新業(yè)態(tài)對(duì)稅制的沖擊帶來(lái)了三大問(wèn)題。第一，削弱總體財(cái)政保障能力，產(chǎn)生的稅收轉(zhuǎn)移具有非對(duì)稱(chēng)性，影響全國(guó)和地方財(cái)政。第二，影響中央和地方財(cái)政關(guān)系。第三，間接影響到基本公共服務(wù)均等化。從具體稅種來(lái)看，影響到增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

發(fā)展“三新經(jīng)濟(jì)”的導(dǎo)向和基礎(chǔ)工作

推進(jìn)“三新經(jīng)濟(jì)”發(fā)展，首先應(yīng)堅(jiān)持三大方針導(dǎo)向：第一，中辦國(guó)辦2021年印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》提出，要“堅(jiān)持包容審慎原則，積極支持新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式健康發(fā)展”。要落實(shí)包容審慎原則，否則短時(shí)期內(nèi)難以迅速找到新的突破口。第二，堅(jiān)持以共享稅為主體的收入劃分制度，在現(xiàn)有稅制體系上完善而非開(kāi)設(shè)新稅種。第三，堅(jiān)持稅收與稅源的一致性，讓稅收成為公共服務(wù)的對(duì)價(jià)。

發(fā)展“三新經(jīng)濟(jì)”的應(yīng)落實(shí)三大基礎(chǔ)工作：第一，全面落實(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者，可使用網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所登記個(gè)體工商戶(hù)的規(guī)定。第二，落實(shí)有關(guān)報(bào)送規(guī)定。《電子商務(wù)法》明確規(guī)定，電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的身份信息；電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息。第三，改革申報(bào)方式。如個(gè)稅申報(bào)，可明確收入來(lái)源的區(qū)域結(jié)構(gòu)。

具體到電子商務(wù)稅收方面，增值稅的征收可堅(jiān)持消費(fèi)地原則。企業(yè)所得稅方面，一種做法是堅(jiān)持來(lái)源地分配原則，將稅收拆分之后再進(jìn)行分配。具體怎么做，跨省經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的做法可以借鑒，根據(jù)其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額按一定比例分配稅額。但對(duì)于電子商務(wù)而言，職工薪酬、總資產(chǎn)是微乎其微的部分，銷(xiāo)售收入才是核心要素。此外，該方案是僅適用于新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)，還是所有經(jīng)濟(jì)形式，也還需要思考。對(duì)于預(yù)算管理，一個(gè)簡(jiǎn)便的做法是屬地管理、就地入庫(kù)、橫向轉(zhuǎn)移，現(xiàn)在已有相對(duì)成熟的做法可以借鑒。

對(duì)于數(shù)字服務(wù)平臺(tái)，我們有明確的企業(yè)清單?？筛鶕?jù)清單確認(rèn)收入來(lái)源，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)相應(yīng)原則去分配稅收，數(shù)字平臺(tái)明確分配辦法之后，征稅相對(duì)比較容易開(kāi)展。

除此之外，與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅制中，實(shí)際上還涉及轉(zhuǎn)移支付的問(wèn)題。例如，均衡性轉(zhuǎn)移支付算法中涉及到標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入的測(cè)算。存在稅收轉(zhuǎn)移的情況下，標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入也會(huì)有偏差，從而導(dǎo)致轉(zhuǎn)移支付有偏差。因此相關(guān)的轉(zhuǎn)移支付體系也要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

上海應(yīng)對(duì)新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)應(yīng)注意兩大要點(diǎn)

上?？梢詮亩喾矫姘l(fā)力，引領(lǐng)新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第一，堅(jiān)定不移發(fā)展新業(yè)態(tài)。上?？傮w是新業(yè)態(tài)的受益者，建立與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅制，對(duì)上海經(jīng)濟(jì)存量可能會(huì)有一定影響，但要著眼增量，堅(jiān)定不移發(fā)展新業(yè)態(tài)。

第二，降低商務(wù)成本，吸引人才、要素入駐。回歸歷史，部分企業(yè)去往深圳、杭州發(fā)展而非選擇上海，部分原因可能在于此。

北京有核心城區(qū)將文化產(chǎn)業(yè)作為發(fā)展重點(diǎn)，十分重視數(shù)字文化產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品是數(shù)字服務(wù)，面向全國(guó)、全球開(kāi)展經(jīng)營(yíng)。這些城區(qū)會(huì)為這類(lèi)企業(yè)提供很多便利，企業(yè)也不需要占用多少土地和房屋，但企業(yè)發(fā)展好時(shí)可以共享紅利。這有值得學(xué)習(xí)的地方。