隨著新科技革命和AI時代的到來，以數(shù)字技術(shù)為主要特征的全球產(chǎn)業(yè)變革，開始逐漸深化并延伸到傳統(tǒng)行業(yè)，新質(zhì)生產(chǎn)力已成為各主要國家和地區(qū)實現(xiàn)經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵引擎和核心樞紐。

作為我國宏觀政策和基礎(chǔ)性市場規(guī)則重要組成部分的稅收制度，如何積極有效地促進新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展成為新一輪財稅體制改革的重要課題。在目前的國內(nèi)外政治經(jīng)濟形勢下，通過發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力來推進高新技術(shù)和先進制造業(yè)的新一輪發(fā)展，無論是對于實現(xiàn)高水平科技自立自強及其產(chǎn)業(yè)化，還是對于發(fā)展更高質(zhì)量、更具韌性的中國經(jīng)濟特別是實體經(jīng)濟，都具有非常重要的作用和意義。

培育是基礎(chǔ)：面向更早發(fā)現(xiàn)和施惠高新技術(shù)企業(yè)的稅制創(chuàng)新

促進創(chuàng)新驅(qū)動是我國推動中國式現(xiàn)代化的重大戰(zhàn)略，同時也是我國稅制改革的重要目標(biāo)之一。持續(xù)不斷的科技創(chuàng)新是我國新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的基礎(chǔ)性支撐，當(dāng)前和未來一段時間，稅制改革都將主要圍繞并著力推進這一主要目標(biāo)。目前，我國對于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展已有一套的相對較為完備的稅收政策體系，而在促進新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的角度，特別是新一輪科技革命的當(dāng)下，需當(dāng)進一步加強對高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)使用的稅收政策激勵的針對性和實效性。

一是從發(fā)現(xiàn)視角來看，需要更多關(guān)注“身份”轉(zhuǎn)變?yōu)楦嚓P(guān)注“行為”。比如，高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策，關(guān)注的是高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)審核并針對高新技術(shù)企業(yè)進行政策激勵，而且在獲批資質(zhì)后的事中、事后管理相對較為松散，有時候甚至流于形式。可以進一步優(yōu)化相關(guān)措施，對于普通企業(yè)從事特定的科技創(chuàng)新業(yè)務(wù)或者某項高新技術(shù)研發(fā)行為，設(shè)立“高新技術(shù)沙盒”的具有業(yè)務(wù)、財務(wù)上獨立核算的事業(yè)模塊，也可參照獨立設(shè)立的市場主體相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，實行15%的所得稅優(yōu)惠政策及與之對應(yīng)的研發(fā)費用扣除口徑，做到精準(zhǔn)扶持和靶向激勵。

二是從政策覆蓋來看，需要更多關(guān)注“認(rèn)定”轉(zhuǎn)變?yōu)楦嚓P(guān)注“培育”。特別是增加對初創(chuàng)期的科技型企業(yè)享受到更多的稅收優(yōu)惠政策，對中小科創(chuàng)企業(yè)認(rèn)定在初創(chuàng)期間采取相對更為寬松的審查標(biāo)準(zhǔn)，比如可以對符合產(chǎn)業(yè)目錄的新設(shè)中小科創(chuàng)企業(yè)更為寬容的簡易認(rèn)定措施，相應(yīng)實行2～3年的“過渡期”優(yōu)惠稅率或相應(yīng)的減免稅政策。同時，可與小微企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策進行充分“疊加”，以更好地完成對“專精特新”企業(yè)等的孵化過程。

三是從程序安排來看，需要更多關(guān)注“當(dāng)期”轉(zhuǎn)變?yōu)楦嚓P(guān)注“過程”。目前，在高新技術(shù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅結(jié)轉(zhuǎn)政策仍有一定的優(yōu)化空間，不妨參考德國、法國等國家允許包括符合條件的虧損可以往前結(jié)轉(zhuǎn)2～5年的稅收政策，以及英國、美國等國家允許不設(shè)時限向后結(jié)轉(zhuǎn)符合條件的虧損的稅收政策，通過全國人大常委會授權(quán)試點方式尋求在現(xiàn)行稅法框架下的適當(dāng)突破，重點支持集成電路、人工智能、光電芯片等“硬核科技”領(lǐng)域高新技術(shù)企業(yè)的更快發(fā)展，賦予科技創(chuàng)新市場主體更多的政策選擇權(quán)，視情況還可優(yōu)化相關(guān)退稅制度，盡可能使創(chuàng)新型科技企業(yè)在合理范圍內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)營成本最低化。

轉(zhuǎn)化是關(guān)鍵：面向科技創(chuàng)新更有效地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的稅制創(chuàng)新

新質(zhì)生產(chǎn)力以創(chuàng)新為主要驅(qū)動力，不僅關(guān)乎科學(xué)技術(shù)和業(yè)態(tài)模式的迭代，還涉及管理理念和制度規(guī)則的變革。從鼓勵創(chuàng)新和促進發(fā)展的角度來看，稅制改革需面向加快推進新質(zhì)生產(chǎn)力的生成、躍遷和迭代，特別是在高水平科技自立自強國家戰(zhàn)略背景下，重點支持基礎(chǔ)科學(xué)領(lǐng)域和前瞻性技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的科技創(chuàng)新。在前沿、新興和關(guān)鍵領(lǐng)域的重大科技創(chuàng)新，能夠深度推動創(chuàng)新鏈產(chǎn)業(yè)鏈資金鏈人才鏈的有機融合，有效加快科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的進程和效能，稅制改革需要對此有所回應(yīng)并大力促進。

一是注重激勵“轉(zhuǎn)化主體”，及時推出并持續(xù)完善有利于科技成果轉(zhuǎn)化和商業(yè)化應(yīng)用的稅收政策。在鼓勵科研人員投資或開辦與研究領(lǐng)域相關(guān)的市場主體基礎(chǔ)上，進一步鼓勵高校、科研院所及其科研工作者錨定存在更多產(chǎn)業(yè)化和市場化可能的行業(yè)領(lǐng)域，展開相關(guān)課題的聯(lián)合研究；對于依托專利等技術(shù)要素參與經(jīng)營分配取得收入實行更為優(yōu)惠的增值稅稅率或稅負(fù)，比如2～3年內(nèi)免稅或者使用相對較低的優(yōu)惠稅率，對科技成果轉(zhuǎn)化的個人所得或企業(yè)所得制定相應(yīng)的優(yōu)惠所得稅政策，對必須通過“高校技術(shù)成果轉(zhuǎn)換平臺”進行轉(zhuǎn)化的所得實行所得稅“穿透”優(yōu)惠政策。

二是注重激勵“轉(zhuǎn)化平臺”，建立健全技術(shù)轉(zhuǎn)移中介機構(gòu)從事科研成果轉(zhuǎn)化的專項稅收優(yōu)惠政策。制定加速科技成果轉(zhuǎn)化類技術(shù)鑒證、交易咨詢等中介機構(gòu)實行優(yōu)惠政策，持續(xù)完善技術(shù)中介市場和交易平臺建設(shè)，做好科技成果創(chuàng)造與科技成果轉(zhuǎn)化的銜接。這些轉(zhuǎn)化平臺是技術(shù)要素和創(chuàng)新成果從實驗室到產(chǎn)業(yè)化的重要依托和基礎(chǔ)性渠道，也是稅制需要特別鼓勵和扶持的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以在清楚區(qū)分“轉(zhuǎn)化”業(yè)務(wù)的前提下實行增值稅減免政策和對相關(guān)的“轉(zhuǎn)化”收益試行所得稅優(yōu)惠稅率，重點扶持科技成果產(chǎn)業(yè)孵化的創(chuàng)新園區(qū)承載平臺企業(yè)。

三是注重激勵“社會捐贈”，積極探索重點關(guān)鍵領(lǐng)域科研成果產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠政策。對于相關(guān)主體和人員向科研機構(gòu)設(shè)置專項捐贈資金，用于知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化和市場化應(yīng)用，制定150%以上的加計扣除的專項所得稅優(yōu)惠政策，促進適宜商業(yè)化的科技成果能夠進行充分有效的市場性轉(zhuǎn)化。目前，面向高校和科研院所的社會捐贈有綜合類、定向類和復(fù)合類等類型，對于可以明確用于重點關(guān)鍵領(lǐng)域科研成果轉(zhuǎn)化的捐贈款項，可以實行加計扣除或在所得稅上實行疊加性優(yōu)惠政策。

集聚是重點：面向產(chǎn)業(yè)集群和工業(yè)母機體系更優(yōu)發(fā)展的稅制創(chuàng)新

新質(zhì)生產(chǎn)力形成的關(guān)鍵在培育形成新產(chǎn)業(yè)，形成集聚新質(zhì)生產(chǎn)力的產(chǎn)業(yè)集群和產(chǎn)業(yè)集聚帶，特別是更好地協(xié)調(diào)政府和市場的各自功能，推動新質(zhì)生產(chǎn)力的產(chǎn)業(yè)化、規(guī)?；图夯劳形覈暾R備的各行業(yè)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈和超大規(guī)模的國內(nèi)市場優(yōu)勢，有效推動國民經(jīng)濟良性循環(huán)，增強經(jīng)濟增長的長久持續(xù)性。從促進更高質(zhì)量發(fā)展的角度來說，稅收制度需要對新質(zhì)生產(chǎn)力的產(chǎn)業(yè)化、集群化和規(guī)?；鞒鎏貏e規(guī)定，以扶持和鼓勵更多的產(chǎn)業(yè)集群形成和工業(yè)母機體系產(chǎn)業(yè)鏈更加豐富。

一是聚焦依托新質(zhì)生產(chǎn)力的“新產(chǎn)業(yè)”，重點聚焦推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融合集群發(fā)展，構(gòu)建新一代數(shù)字科技、人工智能與腦科學(xué)、生物與醫(yī)學(xué)技術(shù)、新型能源與材料、高端制造與裝備、綠色生態(tài)與環(huán)保等一批新的產(chǎn)業(yè)龍頭，支持高新技術(shù)企業(yè)改制和并購重組的市場化集聚安排，制定更加精準(zhǔn)有力的并購重組稅收優(yōu)惠政策。除了適用目前有效的增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、土地增值稅等稅收優(yōu)惠綜合性政策外，還可專門制定針對集成電路、人工智能、工業(yè)芯片等特定產(chǎn)業(yè)或特定供應(yīng)鏈產(chǎn)業(yè)鏈的補充性優(yōu)惠政策，比如在留抵退稅方面實行更為徹底的“即進即抵即退”的退稅政策，在研發(fā)費用領(lǐng)域?qū)嵭胁煌袠I(yè)“個性化補強”的加計扣除政策等。

二是聚焦孵化新質(zhì)生產(chǎn)力的“新技術(shù)”，重點聚焦與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展相匹配的顛覆性技術(shù)和前沿技術(shù)，特別關(guān)注量子、生命科學(xué)等未來產(chǎn)業(yè)新賽道，對相關(guān)產(chǎn)業(yè)行業(yè)的基礎(chǔ)投入、市場孵化和創(chuàng)業(yè)初期供給相匹配的、階梯化的疊加式、分級制的稅收優(yōu)惠政策，大力扶持高技術(shù)領(lǐng)域的小微企業(yè)科技創(chuàng)新。技術(shù)創(chuàng)新是產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)，僅只制定面向已經(jīng)產(chǎn)業(yè)化的成熟技術(shù)而不鼓勵促進源泉意義上的技術(shù)創(chuàng)新，會導(dǎo)致創(chuàng)新稅制欠缺系統(tǒng)性和連貫性?？梢钥紤]對“新產(chǎn)業(yè)”相關(guān)的“新技術(shù)”研發(fā)機構(gòu)給予更優(yōu)的甚至是免稅的特定優(yōu)惠，或者準(zhǔn)許其和主要使用其技術(shù)的市場主體在規(guī)定情形下的特定期間共享相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

三是聚焦適應(yīng)新質(zhì)生產(chǎn)力的“新模式”，對于伴隨大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等數(shù)字技術(shù)而來的平臺化商業(yè)運營、場景式體驗消費、數(shù)字化經(jīng)營管理等新載體、新場景和新模式，稅收政策的供給需要給予這些新的場域與新質(zhì)生產(chǎn)力承載實體類似的扶持。在鼓勵工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、平臺經(jīng)濟等相關(guān)領(lǐng)域場景集群化孵化與運營過程中，稅收政策要重點針對新質(zhì)生產(chǎn)力集群化發(fā)展進行傾斜性支持，重點打通技術(shù)匹配、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化、銷售供應(yīng)、線上物流、鑒證評價等全流程供應(yīng)鏈，持續(xù)完善環(huán)環(huán)相扣、重點突出、配置有序的流轉(zhuǎn)稅與所得稅綜合稅收優(yōu)惠體系。作為“新模式”代表的數(shù)字平臺母機體系，是“新技術(shù)”和“新產(chǎn)業(yè)”的支撐和展示平臺，需要讓相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新成果和創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)更快捷、更有效地面向市場，并給予“新模式”項下研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、鑒證等全鏈條業(yè)務(wù)的針對性稅收優(yōu)惠政策，有效推動創(chuàng)新企業(yè)的數(shù)字化集群并形成規(guī)?；瘧B(tài)勢。

（作者王樺宇為北京大學(xué)法學(xué)博士，上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授、財稅法研究中心副主任，主要研究方向為財稅改革及其法治化、公共政策與社會治理等。）