近期，陸續(xù)有投資港美股的中國(guó)居民在社交平臺(tái)上發(fā)帖分享稱(chēng)，已趕在6月30日前完成了跨境投資收入的個(gè)稅繳納。

其實(shí)，從今年3月開(kāi)始，已有投資者反饋收到境外投資收益補(bǔ)稅的通知，進(jìn)入5月后，通知頻率顯著增加，覆蓋地區(qū)也從一線城市向長(zhǎng)三角、珠三角等經(jīng)濟(jì)活躍區(qū)域擴(kuò)散。通過(guò)富途、老虎等券商開(kāi)戶(hù)投資港美股的中國(guó)居民成為主要通知對(duì)象，通知形式包括短信、電話(huà)等，要求投資者自查境內(nèi)外所得并及時(shí)報(bào)稅，追溯期集中在2022-2024這三年。補(bǔ)繳個(gè)稅涵蓋稅款及滯納金。

澎湃新聞?dòng)浾邚囊晃皇盏教嵝训耐顿Y者處獲悉，其需要對(duì)自己2022-2024年度個(gè)人在境內(nèi)外從事相關(guān)活動(dòng)取得的收入及個(gè)人所得稅申報(bào)繳納情況進(jìn)行自查，并報(bào)告基本情況、收入情況（境內(nèi)收入和境外收入）、個(gè)稅申報(bào)及納稅情況、存在的問(wèn)題及打算等四方面內(nèi)容。

其中，對(duì)于境外收入情況，該投資者需報(bào)告包括2022-2024年度境外全部收入，包括股息收入、利息收入、出售金融資產(chǎn)收入、其他收入等情況。

跨境炒股為什么要交稅？哪些人要補(bǔ)稅？具體稅率是多少？盈虧如何計(jì)算？個(gè)人投資者如何應(yīng)對(duì)？

澎湃新聞?dòng)浾呔拖嚓P(guān)問(wèn)題采訪了稅務(wù)部門(mén)、專(zhuān)家學(xué)者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律所等相關(guān)專(zhuān)家，提煉出以下五個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題及回答。

一、內(nèi)地投資者炒港美股為什么要交稅？

對(duì)于跨境投資收益交稅，多位受訪人士均指出，實(shí)際上，中國(guó)對(duì)個(gè)人境外所得征稅的法律依據(jù)一直未曾改變。根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)和實(shí)踐，境外所得都需要在境內(nèi)申報(bào)納稅。

“一直以來(lái)境外炒股都應(yīng)該交稅，對(duì)于中國(guó)居民納稅人來(lái)說(shuō)，全球所得都需要在境內(nèi)納稅，所以?xún)?nèi)地投資者炒美股和港股都是要交稅的?！鄙虾?guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)系主任葛玉御對(duì)澎湃新聞?dòng)浾弑硎尽?/p>

1980年9月，第五屆全國(guó)人大第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此建立，統(tǒng)一適用于中國(guó)公民和在我國(guó)取得收入的外籍人員。2018年，修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》將第一條修改為：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

德勤中國(guó)合伙人哈紀(jì)優(yōu)對(duì)澎湃新聞?dòng)浾咧赋?，根?jù)現(xiàn)行法律法規(guī)和實(shí)踐，如果投資者為中國(guó)籍個(gè)人，一般需要就全球所得申報(bào)繳納中國(guó)個(gè)人所得稅，這里的全球所得就包括個(gè)人的海外投資收益。而且，很多海外投資收益都不適用免稅政策。

“跨境炒股收益在境內(nèi)是否有納稅義務(wù)的關(guān)鍵，在于確認(rèn)個(gè)人的稅務(wù)居民身份?！逼杖A永道中國(guó)合伙人張健菁對(duì)澎湃新聞?dòng)浾叻治龇Q(chēng)，“根據(jù)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，在中國(guó)有住所的個(gè)人，即因?yàn)閼?hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益等關(guān)系在國(guó)內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，需要依法繳納中國(guó)個(gè)人所得稅?！?/p>

張健菁進(jìn)一步指出，因此，如果“內(nèi)地投資者”指的是在國(guó)內(nèi)有戶(hù)籍的中國(guó)人，一般情況下均視為在中國(guó)有住所的個(gè)人，需要就其境內(nèi)外所得，包括跨境炒股收益，在中國(guó)履行申報(bào)納稅的法定義務(wù)。

“從法律層面來(lái)說(shuō)，跨境炒股收益是否需要納稅問(wèn)題的重心并非在跨境上，而在于現(xiàn)行法律法規(guī)對(duì)相關(guān)市場(chǎng)股票交易的納稅規(guī)定。簡(jiǎn)要說(shuō)即‘除非說(shuō)免的，都要收’?！蹦陈蓭熓聞?wù)所首席合伙人對(duì)澎湃新聞?dòng)浾弑硎尽?/p>

二、近期為何被催繳者數(shù)量上升？

不難看出，對(duì)于跨境投資收入的個(gè)稅繳納政策并未出現(xiàn)明顯調(diào)整，那么，近期被催繳者數(shù)量似乎在上升又是因?yàn)槭裁丛?？多位受訪人士認(rèn)為，或與CRS（共同申報(bào)準(zhǔn)則）的推進(jìn)有關(guān)。

“政策沒(méi)有調(diào)整，這兩個(gè)月開(kāi)始嚴(yán)格執(zhí)行?！币晃坏胤蕉悇?wù)局工作人員也告訴澎湃新聞?dòng)浾摺?/p>

有專(zhuān)家解讀稱(chēng)，中國(guó)在2015年加入經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD），這個(gè)組織在2014年推出了一項(xiàng)跨境涉稅信息自動(dòng)交換機(jī)制，也就是CRS共同申報(bào)準(zhǔn)則，目的是為了打擊跨境避稅行為，這令中國(guó)能與全球150多個(gè)司法管轄區(qū)實(shí)現(xiàn)金融賬戶(hù)信息自動(dòng)交換。利用CRS可獲取居民個(gè)人境外金融賬戶(hù)相關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)與個(gè)人所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)，稅務(wù)部門(mén)可精準(zhǔn)有效發(fā)現(xiàn)少報(bào)境外收入的行為。而近年來(lái)，隨著CRS機(jī)制的完善落實(shí)，以及中國(guó)跨境投資監(jiān)控尤其逃避稅行為監(jiān)測(cè)的技術(shù)進(jìn)步、政策強(qiáng)化，全球征稅的執(zhí)行力度加大成為趨勢(shì)。經(jīng)過(guò)多年的積累，在今年開(kāi)始正式追繳。

有券商業(yè)內(nèi)人士指出，CRS從券商初交換的信息包括兩方面：一是稅務(wù)信息，包括投資者身份信息稅號(hào)等；二是數(shù)據(jù)字段，包括年末賬戶(hù)余額，股息利息賣(mài)出金額，但是不包含盈利金額。

這意味著，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)能夠通過(guò)CRS交換來(lái)的數(shù)據(jù)獲取中國(guó)居民在境外的金融資產(chǎn)及交易信息，但是無(wú)法判斷賬戶(hù)是否盈利，因此納稅人需要自己自查計(jì)算股票買(mǎi)賣(mài)收益并主動(dòng)上報(bào)。

除了CRS機(jī)制，中國(guó)還通過(guò)跨境資金流動(dòng)監(jiān)測(cè)、境外投資備案信息比對(duì)、外匯收支數(shù)據(jù)篩查等方式，精準(zhǔn)識(shí)別異常交易。一旦發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民存在境外賬戶(hù)大額資金往來(lái)、境外投資收益未申報(bào)等情況，系統(tǒng)將自動(dòng)觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，稅務(wù)局便會(huì)跟進(jìn)處理。

三、補(bǔ)稅稅率幾何？

對(duì)于投資者在補(bǔ)稅繳稅中最關(guān)心的稅率問(wèn)題，澎湃新聞?dòng)浾呤崂砗蟀l(fā)現(xiàn)，居民個(gè)人港美股等境外資產(chǎn)的投資收入主要分為兩類(lèi)，一是資本利得稅，即股票買(mǎi)賣(mài)差價(jià)。二是股息紅利稅。

“根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法，個(gè)人股票交易所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)適用20%的稅率按次征收。其中，個(gè)人在境內(nèi)二級(jí)市場(chǎng)的股票交易所得暫免征收個(gè)人所得稅；在境外直接進(jìn)行股票交易所得沒(méi)有免稅規(guī)定，需要在取得所得的次年申報(bào)納稅?！币晃欢愂諏W(xué)大學(xué)教授解釋說(shuō)。

葛玉御也表示，賣(mài)股票在我國(guó)屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，稅率為20%。與此同時(shí)，我國(guó)對(duì)境外所得納稅實(shí)行“抵免制”，也就是境外所得在境外交完稅之后，要按照中國(guó)稅法算一下應(yīng)該交多少，交少了就得補(bǔ)，交多了也不能退，結(jié)轉(zhuǎn)以后五年內(nèi)繼續(xù)抵。

“具體到港股和美股市場(chǎng)，由于炒港股和美股在境外沒(méi)有被扣繳稅款，那就需要按20%直接補(bǔ)稅。”葛玉御說(shuō)。

哈紀(jì)優(yōu)也指出，當(dāng)前股息適用“利息、股息、紅利所得”稅目，因此稅率為20%。買(mǎi)賣(mài)股票取得的所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目，適用稅率也是20%。

“當(dāng)然，如果相關(guān)所得在海外已經(jīng)繳納了個(gè)稅，那么在計(jì)算中國(guó)個(gè)人所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定對(duì)海外已繳納的個(gè)稅在一定范圍內(nèi)進(jìn)行抵免?！惫o(jì)優(yōu)指出。

根據(jù)前述被提醒補(bǔ)稅投資者收到的參考資料，港股方面：關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得，由于香港地區(qū)免征資本利得稅，因此，在中國(guó)境內(nèi)需要按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于股息紅利所得，如果直接在香港開(kāi)設(shè)證券賬戶(hù)進(jìn)行港股投資，投資者取得的股息紅利，除H股、紅籌股需要繳納10%的個(gè)人所得稅外，其它所有非中國(guó)上市公司都免征紅利稅。

美股方面：關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得，美國(guó)對(duì)于中國(guó)居民個(gè)人免收資本利得稅，因此，需要在中國(guó)境內(nèi)繳納其個(gè)人所得稅。關(guān)于股息紅利所得，中美兩國(guó)簽署了雙邊稅率互惠協(xié)議，中國(guó)居民個(gè)人投資者的紅利稅率為10%，通常由券商直接從分紅中扣除。因此，美國(guó)證券投資賬戶(hù)里的分紅收益，在中國(guó)匯算清繳時(shí)需要繳納10%的個(gè)人所得稅。

四、能否盈虧互抵?

除了稅率，投資者在繳稅補(bǔ)稅中最為關(guān)心的另一個(gè)問(wèn)題，便是能否盈虧互抵。不少投資者指出，股票交易中并非每筆都賺錢(qián)，如果按每筆交易計(jì)稅且不允許抵扣虧損的話(huà)，可能會(huì)出現(xiàn)整體虧損，但要交很多稅的情況。

對(duì)此，受訪專(zhuān)家均指出，雖然我國(guó)目前對(duì)于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”不存在盈虧互抵，但在實(shí)踐中，具體到炒股到底能否按盈虧互抵征稅，跟稅務(wù)局是可以溝通的。整體來(lái)看，在實(shí)際操作中，允許納稅人按照納稅年度盈虧相抵，但不允許跨年互抵。

哈紀(jì)優(yōu)便指出，按照現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得需按照轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。中國(guó)籍個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，一般應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年辦理申報(bào)納稅。

“雖然對(duì)于跨境炒股收益的應(yīng)納稅所得計(jì)算是否可以盈虧相抵，目前有關(guān)的法律法規(guī)可能還不太明確。但在稅務(wù)實(shí)踐中，可以觀察到有些地方稅局可能會(huì)允許納稅人將同一納稅年度內(nèi)的跨境炒股盈虧相抵后計(jì)算繳稅，但不允許跨年盈虧相抵。“哈紀(jì)優(yōu)說(shuō)，建議納稅人可以咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)了解最新動(dòng)態(tài)，并結(jié)合當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的處理意見(jiàn)進(jìn)行申報(bào)納稅。

葛玉御也指出，按照我國(guó)個(gè)人所得稅法，賣(mài)股票這種“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”是按次納稅的，不存在盈虧互抵?！熬唧w到炒股交易上雖然不盡合理，但稅法目前確實(shí)如此規(guī)定，因此這方面有待進(jìn)一步改革完善。”

“不過(guò)從目前實(shí)踐來(lái)看，一年內(nèi)炒股盈虧互抵，對(duì)凈所得來(lái)征稅，跟稅務(wù)局是可以溝通的。但是炒股的虧損不可以跨年彌補(bǔ)?！备鹩裼f(shuō)。

張健菁也表示，雖然目前國(guó)內(nèi)個(gè)稅法對(duì)財(cái)產(chǎn)收益所得是按次征收且沒(méi)有盈虧互抵的稅法規(guī)定，但實(shí)操中有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)允許個(gè)人投資者將同一納稅年度內(nèi)的境外股票交易盈利與虧損進(jìn)行匯總抵扣，僅就年度凈盈利部分按20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

張健菁進(jìn)一步指出，有些國(guó)外地區(qū)允許投資收益盈虧互抵，同時(shí)也有比較細(xì)化的規(guī)定，比如美國(guó)將買(mǎi)賣(mài)股票收益按持股期限分長(zhǎng)期和短期資本利得，長(zhǎng)期資本利得是持股超過(guò)一年，最高稅率是20%；短期資本利得是不超過(guò)一年持有，適用最高37%稅率。無(wú)論長(zhǎng)期還是短期資本利得，都允許將股票交易虧損跨年度結(jié)轉(zhuǎn)，從同類(lèi)型應(yīng)稅收入里扣除，但每年有一定抵扣額度。總體看，如果本金虧損，就不用再繳稅。

五、個(gè)人投資者如何應(yīng)對(duì)？

當(dāng)前，個(gè)人投資者在我國(guó)投資群體中占比較高，由于稅務(wù)知識(shí)專(zhuān)業(yè)性高，不少投資者在社交平臺(tái)上表示，補(bǔ)稅的操作難度頗大，紛紛求助繳稅攻略。

哈紀(jì)優(yōu)表示，的確觀察到目前跨境稅收申報(bào)對(duì)非專(zhuān)業(yè)人士來(lái)說(shuō)具有一定的挑戰(zhàn)。一方面，因?yàn)楹Ｍ饨鹑诋a(chǎn)品比較復(fù)雜，國(guó)內(nèi)稅法下可能并沒(méi)有相應(yīng)法規(guī)規(guī)定來(lái)明確其納稅處理方式。

“另一方面，對(duì)于交易比較頻繁的投資者而言，將不同國(guó)家不同金融機(jī)構(gòu)提供的大量交易原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為向稅局申報(bào)納稅的數(shù)據(jù)，可能需要具備一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和時(shí)間精力。此外，境外所得申報(bào)納稅所需填報(bào)的申報(bào)表相對(duì)來(lái)說(shuō)較為復(fù)雜，比如可能會(huì)涉及境外稅抵免，為此還需填報(bào)境外稅抵免表?！惫o(jì)優(yōu)說(shuō)。

因此，哈紀(jì)優(yōu)建議，如果納稅人交易頻繁且情況復(fù)雜的話(huà)，可尋求稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人士的協(xié)助。

張健菁建議投資者對(duì)個(gè)人投資明細(xì)盡早進(jìn)行全面梳理，并妥善留存境外券商和銀行提供的交易對(duì)賬單、交割單等原始憑證，以方便來(lái)年的匯算清繳工作和后續(xù)的稅務(wù)檢查應(yīng)對(duì)。若相關(guān)所得在境外已扣繳了稅款，可憑有效憑證在抵免限額內(nèi)申請(qǐng)抵免。

與此同時(shí)，張健菁還建議納稅人持續(xù)關(guān)注稅法變化和動(dòng)態(tài)，在匯算清繳期間與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通?！俺斯善蓖顿Y之外，其他類(lèi)別的境外所得，比如境外工資收入、股息紅利，其他金融產(chǎn)品投資收入等，都屬于境外所得匯算清繳的范圍。因此，如果納稅人的收入情況比較復(fù)雜，可及時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供合規(guī)服務(wù)，以降低個(gè)人的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>

葛玉御則從交易角度提醒投資者注意兩方面情形：一是目前炒A股，轉(zhuǎn)讓所得是免個(gè)稅的；二是如果通過(guò)滬港通和深港通來(lái)炒港股，在2027年12月31日前也可以享受轉(zhuǎn)讓所得免個(gè)稅的優(yōu)惠，因此炒港股可通過(guò)“港股通”渠道。

據(jù)悉，稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題線索后，一般會(huì)按照“提示提醒、督促整改、約談警示、立案稽查和公開(kāi)曝光”的“五步工作法”開(kāi)展應(yīng)對(duì)，體現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)寬嚴(yán)相濟(jì)的執(zhí)法理念。納稅人接到提醒后應(yīng)積極響應(yīng)配合，按照稅務(wù)部門(mén)要求，對(duì)近年來(lái)境內(nèi)外取得收入和申報(bào)納稅情況進(jìn)行梳理，并整理好相關(guān)佐證材料。發(fā)現(xiàn)存在未申報(bào)或少申報(bào)收入的應(yīng)及時(shí)辦理申報(bào)；不存在未申報(bào)或少申報(bào)收入的，也應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)說(shuō)明情況并根據(jù)稅務(wù)部門(mén)要求提供佐證材料。這樣才能避免因存在稅收風(fēng)險(xiǎn)且拒不配合被立案稽查。