“中國(guó)城鎮(zhèn)土地是國(guó)有，向只有土地使用權(quán)加房產(chǎn)所有權(quán)的房產(chǎn)所有者征收房地產(chǎn)稅是否合理？房地產(chǎn)稅如何增加公眾接受度？”5月11日，由中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)聯(lián)合主辦，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院承辦的第十八屆中國(guó)財(cái)稅法前沿問(wèn)題高端論壇暨上海財(cái)經(jīng)大學(xué)首屆“匡時(shí)”財(cái)稅論壇“新時(shí)代房地產(chǎn)稅立法的理論與實(shí)踐”研討會(huì)，業(yè)內(nèi)專(zhuān)家學(xué)者就房地產(chǎn)稅征收依據(jù)、制度要素設(shè)計(jì)、決策機(jī)制及改革路徑等方面展開(kāi)討論。

會(huì)上，來(lái)自經(jīng)濟(jì)學(xué)界和法學(xué)界長(zhǎng)期從事房地產(chǎn)稅研究的多位專(zhuān)家均表達(dá)了觀點(diǎn)，雖然在一些問(wèn)題上仍然存在爭(zhēng)議，但大家的普遍共識(shí)是房地產(chǎn)稅制度適宜基層地方征收，應(yīng)該按照“寬稅基和低稅率”的基本原則，在制度設(shè)計(jì)時(shí)要預(yù)先明確征稅目的主要用于提供社會(huì)公眾有“獲得感”的公共服務(wù)，做到收支關(guān)聯(lián)和公開(kāi)透明，稅制方案要經(jīng)社會(huì)公眾充分討論，在取得廣泛社會(huì)共識(shí)的基礎(chǔ)上，依照“稅收法定原則”在全國(guó)統(tǒng)一立法的框架下，局部先行、逐步推廣。

房地產(chǎn)稅征收依據(jù)是否合理業(yè)內(nèi)仍存分歧

當(dāng)前，房地產(chǎn)稅征收在業(yè)內(nèi)雖然已經(jīng)統(tǒng)一了認(rèn)識(shí)，但在征稅依據(jù)是否合理上學(xué)界專(zhuān)家仍有分歧。

一方面是“征稅依據(jù)正當(dāng)說(shuō)”，主張開(kāi)征房地產(chǎn)稅的學(xué)者認(rèn)為，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，不能證明只有土地私有才可以征收房地產(chǎn)稅。其次，從我國(guó)實(shí)踐看，1983年利改稅的理論依據(jù)是國(guó)家擁有雙重身份和雙重職能，可以社會(huì)管理者身份和雙重職能，可以社會(huì)管理者身份向國(guó)有企業(yè)征收所得稅，說(shuō)明征稅和所有權(quán)無(wú)關(guān)。從法理依據(jù)看，國(guó)有土地使用權(quán)是物權(quán)中用益物權(quán)的一種，有排他性，因此完全可以作為征稅標(biāo)的物。

另一方面是“征稅依據(jù)不正當(dāng)說(shuō)”，反對(duì)開(kāi)征房地產(chǎn)稅的學(xué)者認(rèn)為，中國(guó)城鎮(zhèn)土地是國(guó)有，向只有土地使用權(quán)加房產(chǎn)所有權(quán)的房產(chǎn)所有者征收，存在一定的合法性障礙；政府公共投資價(jià)值實(shí)現(xiàn)可以在轉(zhuǎn)讓或持有環(huán)節(jié)征稅，但在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征稅更合理；目前也并不是所有發(fā)達(dá)國(guó)家都有房地產(chǎn)稅。

明確征稅目的：主要用于提供社會(huì)公眾有“獲得感”的公共服務(wù)

會(huì)上，多位業(yè)內(nèi)專(zhuān)家學(xué)者均指出，房地產(chǎn)稅的出臺(tái)讓大眾接受的前提便是要明確“房地產(chǎn)稅要解決什么問(wèn)題、政策目標(biāo)是什么”。

“對(duì)于房地產(chǎn)稅的功能定位而言，從理論層面分析，房地產(chǎn)稅具有取得財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行三大功能。從現(xiàn)實(shí)效果分析，未來(lái)房地產(chǎn)稅功能應(yīng)強(qiáng)調(diào)財(cái)政收入為主、收入分配和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)為輔的‘一主兩輔’模式?！?上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建指出。

復(fù)旦大學(xué)國(guó)際關(guān)系與公共事務(wù)學(xué)院副教授張平也認(rèn)為，房地產(chǎn)稅的直接目的就是賦予基層政府穩(wěn)定的自有財(cái)源，使之能夠更好地提供基本公共服務(wù)，間接和最終目的是從多個(gè)維度促進(jìn)和改善地方治理。建立地方政府收入增加、公共服務(wù)改善和居民財(cái)產(chǎn)價(jià)值升值的良性循環(huán)，但前提是房地產(chǎn)稅能成為地方政府主體稅種。

“明確稅款使用方向，注重提升居民獲得感?！?中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授龐鳳喜說(shuō)道。在龐鳳喜看來(lái)，上海和重慶雖然此前做了房產(chǎn)稅試點(diǎn)，但都不屬于真正意義上的房地產(chǎn)稅，離這個(gè)差的很遠(yuǎn)。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)圖書(shū)館館長(zhǎng)、公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授朱為群則提出確保房地產(chǎn)稅是符合公平性或者是一個(gè)良法的前提在于收支相連。

朱為群指出，“收支相連是用來(lái)增強(qiáng)公眾對(duì)于房地產(chǎn)稅的可接受性，要讓這個(gè)稅能夠讓公眾接受。如果房地產(chǎn)稅能夠讓納稅人看得見(jiàn)、摸得著、能夠感受得到，通過(guò)收支相連就可以把公共服務(wù)的可獲得感讓制度能夠有一種對(duì)應(yīng)性，這樣可以提高公眾對(duì)稅收的認(rèn)知度，有效地降低房地產(chǎn)稅實(shí)施的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。另外通過(guò)收支相連可以強(qiáng)化房地產(chǎn)稅用于提供地區(qū)性公共產(chǎn)品和保護(hù)不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的必要性的聯(lián)系，增強(qiáng)征稅的合理性?！?/p>

“要實(shí)施房地產(chǎn)稅改革的收支相連決策機(jī)制有兩個(gè)非常重要的關(guān)鍵，一是信息公開(kāi)，二是公眾參與。如果這個(gè)方案只是關(guān)起門(mén)來(lái)少數(shù)人討論，它一定不會(huì)是一個(gè)很容易被大家接受的方案，一定要把信息充分地公開(kāi)，讓大家充分地討論，然后不斷地去磨合、不斷地去整合或者說(shuō)協(xié)調(diào)有關(guān)各方的意見(jiàn)，最后出來(lái)的方案才會(huì)是比較可靠的，才會(huì)是能夠行的通的?！敝鞛槿赫f(shuō)。

使房地產(chǎn)稅成為良法

2018年9月7日公布的十三屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃中，包括房地產(chǎn)稅法在內(nèi)的11部稅法同時(shí)亮相第一類(lèi)項(xiàng)目，即條件比較成熟、擬在本屆人大常委會(huì)任期內(nèi)提請(qǐng)審議。

今年3月9日，十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議記者會(huì)上，全國(guó)人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)副主任委員烏日?qǐng)D對(duì)大家關(guān)心的“房地產(chǎn)稅”立法問(wèn)題回應(yīng)稱(chēng)，房地產(chǎn)稅法由全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)和財(cái)政部組織起草，目前，相關(guān)部門(mén)正在抓緊完善法律草案、重要問(wèn)題的論證等方面的工作，待條件成熟時(shí)提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)初次審議。

全國(guó)人大預(yù)算工委法案室原主任俞光遠(yuǎn)在研討會(huì)上指出，目前房地產(chǎn)稅已進(jìn)入實(shí)質(zhì)性研究階段，目前的重點(diǎn)不僅僅是研究立法改革的必要性及意義，而是“如何去改，如何科學(xué)立法，使房地產(chǎn)稅法成為良法”。

俞光遠(yuǎn)表示，房地產(chǎn)稅的方向是要將房地產(chǎn)稅改革納入財(cái)稅改革的頂層設(shè)計(jì)，加快房地產(chǎn)稅改革與立法，要以完善房地產(chǎn)稅制為基本目標(biāo)，以完善地方稅體系為改革主攻方向，順應(yīng)國(guó)際稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)，遵循“拓寬稅基、簡(jiǎn)并稅種、降低稅率、嚴(yán)格征管”的原則，加快構(gòu)建現(xiàn)代稅制，同時(shí)加快制定房地產(chǎn)稅法，把房地產(chǎn)稅法變成良法，促進(jìn)新舊稅種的順利銜接和平穩(wěn)過(guò)渡。

會(huì)上，多位學(xué)者也贊同“寬稅基、低稅率”的做法。

“稅基要寬一點(diǎn)，然后稅率可以低一點(diǎn)，大家先讓它落地，針對(duì)性強(qiáng)一點(diǎn)，這個(gè)時(shí)候老百姓就能夠接受，慢慢地再擴(kuò)大，所以房地產(chǎn)稅是需要一個(gè)孵化的過(guò)程?！敝鞛槿赫f(shuō)。

俞光遠(yuǎn)指出，拓寬稅基對(duì)房地產(chǎn)稅來(lái)講就是要盡快地拓寬房地產(chǎn)稅的征收范圍，盡可能將所有地區(qū)、所有納稅人的房地產(chǎn)都要包括進(jìn)來(lái)。同時(shí)兼并稅種，房地產(chǎn)涉及到土地出讓金、房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種，以及相關(guān)的有稅費(fèi)。這些稅負(fù)全部要精減合并為同一個(gè)房地產(chǎn)稅一個(gè)稅種，其他的一律取消，兼并稅種有利于提高稅收效率，通過(guò)兼并來(lái)避免重復(fù)征稅；同時(shí)對(duì)房地產(chǎn)稅實(shí)行低稅率政策，并且嚴(yán)格征管。