近日，由中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)聯(lián)合主辦的第十八屆中國(guó)財(cái)稅法前沿問題高端論壇暨“新時(shí)代房地產(chǎn)稅立法的理論與實(shí)踐”研討會(huì)上，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授朱為群表示，“用一種什么樣的制度來保證設(shè)計(jì)出來的制度是符合公平性的或者是一個(gè)良法”，關(guān)鍵在設(shè)計(jì)房地產(chǎn)稅制度過程中，建立起收支相連的決策機(jī)制。明確收支相連，讓老百姓能夠清楚地知道房產(chǎn)稅用在什么地方，這樣可以增強(qiáng)公眾對(duì)房地產(chǎn)稅的可接受性。

當(dāng)前，房地產(chǎn)稅法正在醞釀中。朱文群認(rèn)為，房地產(chǎn)稅是完善我國(guó)財(cái)稅制度不可或缺的一環(huán)，對(duì)健全地方稅體系、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、促進(jìn)社會(huì)公平等都有著重要作用。房地產(chǎn)稅改革涉及各方利益，改革的爭(zhēng)議最大。雖然對(duì)于房地產(chǎn)稅“該不該征”的共識(shí)正逐漸達(dá)成，但關(guān)于房地產(chǎn)稅“如何征”的制度構(gòu)建依然充滿爭(zhēng)議。尤其是，以何種決策機(jī)制來設(shè)計(jì)和規(guī)范房地產(chǎn)稅，更是一個(gè)尚未得到充分討論的議題。如何進(jìn)行制度構(gòu)建，使房地產(chǎn)稅獲得公眾更廣泛的認(rèn)可和支持，從而使改革推進(jìn)更為穩(wěn)妥，是當(dāng)前及今后一段時(shí)期迫切需要解決的關(guān)鍵問題。因此，在設(shè)計(jì)房地產(chǎn)稅制度的過程中，建立起收支相連的決策機(jī)制不僅具有必要性，也有可行性。

老百姓知道稅用在什么地方，支持率就會(huì)上升

朱為群表示，經(jīng)驗(yàn)證明，收支相連的稅制改革容易為公眾所接受，特別是用于受公眾歡迎的公共項(xiàng)目時(shí)。世界上很多國(guó)家都實(shí)施的社會(huì)保障稅或者類似稅費(fèi)，就是因?yàn)槠渚哂小皩？顚Ｓ谩钡奶攸c(diǎn)，而受到納稅人或繳款者較高程度的認(rèn)可和接受。

世界各國(guó)課征房地產(chǎn)稅的正當(dāng)性大都基于政府對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)及地區(qū)性公共產(chǎn)品的提供。2010年夏，北京大學(xué)林肯研究院城市發(fā)展與土地政策研究中心與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局合作開展的對(duì)北京、上海、深圳和成都2500戶家庭的民意調(diào)查顯示，如果房產(chǎn)稅能夠降低房?jī)r(jià)或者改善公共設(shè)施和服務(wù)，支持率將提高30%；如果老百姓能夠清楚地知道房產(chǎn)稅用在什么地方，支持率也將上升。因此，在我國(guó)，通過房地產(chǎn)稅收支相連，強(qiáng)化房地產(chǎn)稅用于提供地區(qū)性公共產(chǎn)品和保護(hù)不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的必要性聯(lián)系，可增強(qiáng)征稅的合理性。

房地產(chǎn)稅由個(gè)人直接繳納并負(fù)擔(dān)，是透明的直接稅，會(huì)使納稅人感受強(qiáng)烈的“稅痛”。我國(guó)設(shè)計(jì)中的房地產(chǎn)稅將按不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估值進(jìn)行征收，并由只對(duì)經(jīng)營(yíng)性不動(dòng)產(chǎn)征收擴(kuò)展到對(duì)居住不動(dòng)產(chǎn)征收。這表明，與近年以減稅為主的多項(xiàng)改革不同，房地產(chǎn)稅改革很可能將增加部分納稅人群體的稅負(fù)，對(duì)其心理感受和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)都會(huì)產(chǎn)生重要影響。因此，公眾對(duì)該項(xiàng)改革的可接受性面臨更為嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

與此同時(shí)，為確保征稅的合理規(guī)模，保障納稅人權(quán)利，控制征稅權(quán)力成為各國(guó)制度構(gòu)建需要解決的重要議題。在我國(guó)國(guó)家層面，稅收法定原則在基本法律中的確立，成為約束征稅權(quán)力的根本保證。房地產(chǎn)稅中央決策也將遵循這一嚴(yán)格的立法規(guī)范。但未來的房地產(chǎn)稅將對(duì)地方政府充分授權(quán)，因而地方對(duì)房地產(chǎn)稅的具體實(shí)施享有一定的決策權(quán)。我國(guó)一些地方政府曾經(jīng)出現(xiàn)的“亂收費(fèi)”“亂攤派”現(xiàn)象和當(dāng)前不容樂觀的地方債務(wù)情況，說明地方政府有著強(qiáng)烈的收入沖動(dòng)。一旦將來的房地產(chǎn)稅由地方自主決策，如何防止其不當(dāng)擴(kuò)張收入規(guī)模，需要有相應(yīng)的約束機(jī)制。

將房地產(chǎn)稅收入與支出聯(lián)結(jié)起來進(jìn)行決策，強(qiáng)調(diào)了稅收的增加必須以滿足地方公眾的公共需求為必要條件，就可以通過支出的合理性或正當(dāng)性對(duì)房地產(chǎn)稅收入的總規(guī)模施加一定的控制，從而使房地產(chǎn)稅的總體負(fù)擔(dān)被約束在一個(gè)適當(dāng)?shù)姆秶畠?nèi)。

收支相連可有效提升地方政府的治理水平

此外，朱為群指出，建立房地產(chǎn)稅收支相連的決策機(jī)制將對(duì)地方治理產(chǎn)生重要而深遠(yuǎn)的影響。

首先，持續(xù)穩(wěn)定的房地產(chǎn)稅收入將成為地方治理的重要資源，有利于其治理能力的發(fā)揮。自1994年分稅制改革以來，在財(cái)權(quán)上收與支出增長(zhǎng)的共同影響下，省級(jí)尤其是省級(jí)以下的地方財(cái)政壓力問題突出。由于稅收收入不足，地方轉(zhuǎn)而通過土地出讓或借債籌集收入，對(duì)轉(zhuǎn)移支付的依賴性也不斷增強(qiáng)。地方政府過度依賴稅收以外的其他收入，其財(cái)政的可持續(xù)性會(huì)弱化，導(dǎo)致資源不足而產(chǎn)生治理危機(jī)。而房地產(chǎn)稅可作為地方政府穩(wěn)定的收入來源，成為實(shí)現(xiàn)地方治理目標(biāo)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。

其次，建立起房地產(chǎn)稅與其支出相連的決策機(jī)制，不僅可以使稅收手段與治理目標(biāo)達(dá)成一致性，并且在征稅過程中可強(qiáng)化地方的治理責(zé)任。多項(xiàng)調(diào)查表明，與對(duì)中央政府的高度信任不同，我國(guó)公眾對(duì)地方政府的信任度不容樂觀。這與地方政府對(duì)公眾的責(zé)任和服務(wù)意識(shí)缺乏及政府行為的錯(cuò)位、越位、缺位等密切相關(guān)。為此，需要有相應(yīng)的制度和機(jī)制強(qiáng)化地方政府的責(zé)任和服務(wù)意識(shí)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變其職能行為，將地方治理的最主要目標(biāo)定位于有效提供地方民眾所需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)上。房地產(chǎn)稅的收支相連決策機(jī)制要求地方政府將“支出”的方向及規(guī)模與房地產(chǎn)稅的“征收”直接銜接起來，以滿足公共需求為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而約束和規(guī)范政府財(cái)政收支行為，有助于責(zé)任政府和服務(wù)政府的建設(shè)。

最后，有效運(yùn)作房地產(chǎn)稅收支相連的決策機(jī)制，可促使地方提升多元共治水平。房地產(chǎn)稅對(duì)公眾自身利益影響的直接性，將激勵(lì)公眾積極參與決策，促使政府通過收支相連決策機(jī)制的規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)信息公開，主動(dòng)吸納公眾參與決策，不僅有助于揭示公眾對(duì)公共產(chǎn)品的真實(shí)需求，也有助于形成更好的支出決定，達(dá)成共治共享。

朱衛(wèi)群表示，我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)對(duì)于稅收與支出之間建立直接的聯(lián)系沒有任何禁止性規(guī)定，實(shí)踐中也存在收支直接相連的?？顚Ｓ枚愘M(fèi)。

從2011年1月28日開始，重慶與上海兩市進(jìn)行房產(chǎn)稅試點(diǎn)，重點(diǎn)是對(duì)部分個(gè)人居住住房征收房產(chǎn)稅，同時(shí)對(duì)稅收收入作出特定用途的規(guī)定。《上海市開展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》明確規(guī)定，對(duì)房產(chǎn)稅試點(diǎn)征收的收入，用于保障性住房建設(shè)等方面的支出。而《重慶市關(guān)于開展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的暫行辦法》也規(guī)定，個(gè)人住房房產(chǎn)稅收入全部用于公共租賃房的建設(shè)和維護(hù)。滬渝兩地試點(diǎn)征收房產(chǎn)稅取得的收入用于保障性住房，特別是廉租房和公共租賃住房的建設(shè)等，以解決低收入家庭住房困難等問題，主要體現(xiàn)的是調(diào)節(jié)收入分配的政策目標(biāo)。雖然這也是一種支出與收入直接相連的方式，但對(duì)于納稅人而言，由于缺乏納稅與受益之間的直接聯(lián)系，因此在提高稅收可接受性及納稅遵從方面的影響力不足。