近日，《海南自由貿(mào)易港享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》對外公布，其優(yōu)惠力度之大，享受優(yōu)惠條件之“寬”，充分體現(xiàn)了海南筑巢引鳳、求賢若渴的誠心。

個(gè)稅優(yōu)惠對標(biāo)香港，先比肩后超越

以2025年為界，海南自貿(mào)港的個(gè)人所得稅優(yōu)惠分兩個(gè)階段。2025年之前，對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。這一優(yōu)惠顯然是對標(biāo)我國香港特別行政區(qū)的，某種程度上可以“碾壓”新加坡。

香港薪俸稅（即個(gè)人所得稅）有兩種稅率結(jié)構(gòu)，一是2%、7%、12%和17%的四級超額累進(jìn)稅率；二是15%比例稅率。一般而言，普通工薪階層適用第一種方式，高收入階層則適用簡單粗暴的15%。也就是說香港個(gè)人所得稅綜合稅負(fù)不會超過15%。而新加坡個(gè)人所得稅則是0-22%的十一級超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)。海南自貿(mào)港相對于新加坡在個(gè)人所得稅方面的優(yōu)勢顯而易見。

在我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度下，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)合并形成的綜合所得適用3%-45%的七級超額累進(jìn)稅率，在吸引高端人才方面，相對于香港和新加坡缺乏競爭力。為了吸引境外人才，粵港澳大灣區(qū)和上海臨港自貿(mào)區(qū)出臺了直接對標(biāo)香港的個(gè)人所得稅政策，對境外高端人才和緊缺人才按內(nèi)地和香港個(gè)人所得稅稅負(fù)差額給予財(cái)政補(bǔ)貼，由地方財(cái)政第二年進(jìn)行返還。而對于境內(nèi)高端人才，在缺乏制度優(yōu)惠的情況下，現(xiàn)實(shí)中上海、深圳等地往往通過將地方分享的40%部分的個(gè)人所得稅進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)返還，來留住金融等行業(yè)的高端人才在上?；蛏钲谔ぬ?shí)實(shí)地工作。

與此相比，海南自貿(mào)港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的優(yōu)勢體現(xiàn)為兩個(gè)方面：第一，優(yōu)惠政策不局限于境外，境內(nèi)外高端人才和緊缺人才一視同仁，境內(nèi)人才可以光明正大地享受15%的個(gè)稅優(yōu)惠；第二，優(yōu)惠的方式是對實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分予以免征，將在第二年匯算清繳時(shí)在個(gè)人所得稅APP上一鍵退稅，而不需要通過地方政府進(jìn)行財(cái)政返還。

2025年之后，海南自貿(mào)港個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度更大，對一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自貿(mào)港累計(jì)居住滿183天的個(gè)人，其取得來源于海南自貿(mào)港范圍內(nèi)的綜合所得和經(jīng)營所得，按照3%、10%、15%三級超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。一方面，優(yōu)惠對象不再要求是高端人才和緊缺人才，只要屬于人類即可；另一方面，從實(shí)際稅負(fù)不超過15%直接升級為最高邊際稅率只有15%，且大幅簡化稅率級次到國際流行的3級。這意味著2025年之后絕大多數(shù)在海南自貿(mào)港工作生活的人個(gè)人所得稅稅負(fù)將明顯低于15%。從稅率結(jié)構(gòu)來看，這一稅制將超越香港；放在整個(gè)世界上來看，除了個(gè)別不征個(gè)人所得稅的國家或地區(qū)，即便是面對以個(gè)人所得稅低稅率著稱、實(shí)行13%單一比例稅率的俄羅斯等國，都具有明顯的競爭力。

享受優(yōu)惠的條件，對號入座沒那么難

具體到2025年之前的政策，享受優(yōu)惠要符合兩方面條件：一是合適的所得，二是對的人。享受個(gè)稅優(yōu)惠的所得是來源于海南自貿(mào)港的綜合所得、經(jīng)營所得和經(jīng)海南省認(rèn)定的人才補(bǔ)貼性所得，而財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃、股息紅利等資本性所得和偶然所得不在范圍之內(nèi)。這表明海南想要的是在自貿(mào)港踏實(shí)工作、開展經(jīng)營的人才，而不是想要賺快錢的投機(jī)客。

至于對的人，則是與在海南自貿(mào)港注冊且實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)或單位簽訂了1年以上勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議且一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自貿(mào)港連續(xù)繳納社會保險(xiǎn)6個(gè)月以上（須包含本年度12月當(dāng)月）的高端人才和緊缺人才，當(dāng)然，對無法繳納社會保險(xiǎn)的境外人才不做社保要求。

所以，接下來的關(guān)鍵問題就是，什么叫高端人才和緊缺人才？

高端人才有兩個(gè)條件，符合其一即可：要么是經(jīng)海南省各級人才管理部門所認(rèn)定的人才；要么在一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自貿(mào)港收入達(dá)到30萬元人民幣以上。第二個(gè)條件簡單粗暴，直接拿收入說話就行了，稅前收入不低于30萬人民幣，對所謂的“高端人才”來說，要求并不算高。當(dāng)然，海南會根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展?fàn)顩r對收入標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整。

緊缺人才的認(rèn)定則實(shí)施目錄清單管理，包括五大類：

一是旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)三大產(chǎn)業(yè)和熱帶高效農(nóng)業(yè)種業(yè)、醫(yī)療、教育、體育、電信、互聯(lián)網(wǎng)、文化、維修、金融、航運(yùn)等重點(diǎn)領(lǐng)域技能技術(shù)骨干和管理人才；

二是海南省機(jī)關(guān)事業(yè)單位人才以及法定機(jī)構(gòu)、社會組織聘用人才；

三是符合《外國人來海南工作許可管理服務(wù)暫行辦法》相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的外國人才；

四是在海南自由貿(mào)易港執(zhí)業(yè)的港澳臺人才；

五是海南其他非限制性準(zhǔn)入行業(yè)領(lǐng)域急需的技能技術(shù)骨干和管理人才。從目錄清單來看，緊缺人才的范圍相當(dāng)寬泛，表明了海南對人才渴求的誠意。

到海南自貿(mào)港工作的人才，能省多少稅？

由于2025年前的優(yōu)惠是對實(shí)際稅負(fù)（應(yīng)納稅額/應(yīng)納稅所得額）超過15%的部分免征，實(shí)際稅負(fù)低于15%的人，即便是符合條件的高端人才或緊缺人才，也不能實(shí)質(zhì)性地享受優(yōu)惠。比如，稅前收入30萬元的高端人才老王，扣除免征額6萬元和三險(xiǎn)一金49540元（按2020年海南社保繳費(fèi)基數(shù)上限18348元和三險(xiǎn)一金比例22.5%計(jì)算），假定沒有其他扣除，應(yīng)納稅所得額為190460元，應(yīng)納稅額21172元，實(shí)際稅負(fù)11.12%，低于15%，不存在需要免征的問題。

那收入達(dá)到多少能夠?qū)嵸|(zhì)性享受優(yōu)惠呢？根據(jù)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度測算，綜合所得應(yīng)納稅所得額超過31.9萬元，經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額超過21萬元即可享受超過15%的部分免征退稅。而應(yīng)納稅所得超過31.9萬元，意味著稅前收入要超過42.9萬元（三險(xiǎn)一金實(shí)際繳費(fèi)比例的差異會使數(shù)據(jù)略有出入）。

以百萬年薪的張總為例，稅前收入100萬元，假定沒有免征額和三險(xiǎn)一金之外的其他扣除，按照內(nèi)地個(gè)人所得稅制度需繳稅22.57萬元，實(shí)際稅負(fù)25.35%；按照海南自貿(mào)港的優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)控制到15%，應(yīng)納稅額13.36萬元，可退稅9.22萬元。收入越高，可退稅額越可觀，這對高收入的高端人才有強(qiáng)大的吸引力。

對于海南而言，其稅收收入主要依靠增值稅和房地產(chǎn)相關(guān)稅收，個(gè)人所得稅收入在各稅種中排名第七，地位不高，所以實(shí)施大力度優(yōu)惠對海南財(cái)政收入的沖擊有限。而事實(shí)上，大力度的優(yōu)惠會吸引相當(dāng)數(shù)量的高端人才和緊缺人才落戶海南，今年4月份以來，已有10萬多名各類人才到海南發(fā)展。對海南來說，這屬于純粹的“增量”，將有助于提升海南自貿(mào)港的財(cái)政收入。

綜上，史無前例的15%個(gè)人所得稅優(yōu)惠，將使高端緊缺人才和求賢若渴的海南自貿(mào)港實(shí)現(xiàn)雙贏。

（作者葛玉御為上海國家會計(jì)學(xué)院教師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士）