“現(xiàn)代化”一詞產(chǎn)生于18世紀(jì)，本身含義就很豐富。更廣泛意義上對(duì)現(xiàn)代化的理解，一般是指工業(yè)革命以來(lái)人類(lèi)社會(huì)所發(fā)生的深刻變化，這種變化包括從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)政治文明向現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)政治文明的轉(zhuǎn)變，通常以國(guó)家或特定地區(qū)為基本地理單元?！冬F(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》（第7版）則從科技進(jìn)步的角度，對(duì)“現(xiàn)代化”詞條作出了義項(xiàng)解釋?zhuān)侵浮笆咕哂鞋F(xiàn)代先進(jìn)科學(xué)技術(shù)水平”（第1423頁(yè)）。隨著現(xiàn)代化理論的傳播，現(xiàn)代化觀念已經(jīng)深刻影響到人們社會(huì)生活和國(guó)家治理的各個(gè)方面。

十八屆三中全會(huì)《決定》明確指出，全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。十九大報(bào)告指出，新時(shí)代堅(jiān)持和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義的總?cè)蝿?wù)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化和中華民族偉大復(fù)興，分兩步走建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)。

2015年，黨中央提出《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見(jiàn)》以來(lái)，實(shí)體稅法的法律化進(jìn)程駛?cè)肟燔?chē)道。盡管由于新冠疫情、國(guó)內(nèi)國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等多重影響的原因，在2020年年內(nèi)實(shí)現(xiàn)全部稅種法律化仍不可能，但按照目前情況預(yù)計(jì)，在2023年左右實(shí)現(xiàn)稅種法律化是可以期待的。《稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《稅收征管法》”）作為我國(guó)稅收法治中的重要程序法治的基礎(chǔ)性規(guī)范，在推進(jìn)“放管服”改革、促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法和保障納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)等方面效能明顯。

程序公平是實(shí)質(zhì)公平的前提和基礎(chǔ)，注重正當(dāng)程序的制度規(guī)范是現(xiàn)代法治的必然構(gòu)成，稅收征管法的現(xiàn)代化亦為落實(shí)稅收法定原則和推動(dòng)稅收法治現(xiàn)代化的應(yīng)有之義，稅收征管制度的同時(shí)現(xiàn)代化也意味著我國(guó)稅收法治的全面現(xiàn)代化。

一、略顯停滯的《稅收征管法》修訂

1992年9月4日，七屆全國(guó)人大常委會(huì)第27次會(huì)議通過(guò)了《稅收征管法》，并于1993年1月1日正式實(shí)施。此后，隨著中國(guó)財(cái)稅體制改革的深化，特別是納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的不斷提高，人們對(duì)于修改《稅收征管法》的呼聲越來(lái)越強(qiáng)。

全國(guó)人大常委會(huì)分別于1995年2月28日、2001年4月28日、2013年6月29日、2015年4月24日對(duì)稅收征管法進(jìn)行了四次修訂，其中后兩次屬于部分用語(yǔ)調(diào)整的局部適法性修訂。2013年6月和2015年3月，國(guó)務(wù)院法制辦先后兩次發(fā)布《稅收征管法修訂草案（征求意見(jiàn)稿））》，向全社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。

《稅收征管法修訂草案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《修訂草案》”）涉及的修改內(nèi)容，主要涉及建立涉稅信息共享機(jī)制、優(yōu)化納稅爭(zhēng)議“雙重前置”制度、推動(dòng)設(shè)立稅收評(píng)估制度、加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管、梳理稅收利息及滯納金體系等方面。應(yīng)該說(shuō)，《修訂草案》在社會(huì)各界已經(jīng)獲得了初步的普遍共識(shí)。

根據(jù)國(guó)務(wù)院2019年的立法工作規(guī)劃，《修訂草案》擬提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議，但由于新冠疫情、中美貿(mào)易摩擦及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩等綜合因素影響，在2019年修訂草案并沒(méi)有按照此前規(guī)劃提請(qǐng)審議。但業(yè)界普遍認(rèn)為，等經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)漸趨穩(wěn)定及國(guó)內(nèi)外局勢(shì)稍微好轉(zhuǎn)，《稅收征管法》修訂進(jìn)程會(huì)擇機(jī)繼續(xù)推動(dòng)。

目前，我國(guó)的新冠疫情已經(jīng)得到了基本控制，經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序也開(kāi)始全面恢復(fù)。在新時(shí)期國(guó)內(nèi)國(guó)際“雙循環(huán)”戰(zhàn)略指引下，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)也在持續(xù)恢復(fù)中，落實(shí)稅收法定原則的立法安排將繼續(xù)推進(jìn)。

展望未來(lái)一段時(shí)間的稅收立法，可以預(yù)計(jì)的是，在稅種實(shí)體立法層面，《增值稅法》《消費(fèi)稅法》《土地增值稅法》《關(guān)稅法》等稅種立法將會(huì)繼續(xù)按照規(guī)定動(dòng)作完成立法，爭(zhēng)議逐漸消弭的《房地產(chǎn)稅法》也將根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等具體情況適時(shí)完成立法。從全面推進(jìn)稅收法治建設(shè)的視野來(lái)看，保護(hù)納稅人的實(shí)體權(quán)益和程序權(quán)益同等重要，稅收程序法和稅收實(shí)體法的修訂進(jìn)程需要協(xié)同推進(jìn)，以加快形成我國(guó)更加全面、更加科學(xué)的稅收法律體系。

《稅收征管法》的修訂工作目前雖然暫時(shí)處于停滯狀態(tài)，但是預(yù)估在近2-3年的時(shí)間內(nèi)《稅收征管法（修訂草案）》將擇機(jī)提交全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)。并且，《稅收征管法》的修訂并非我國(guó)程序稅法的最終歸屬，我國(guó)財(cái)稅法學(xué)界已經(jīng)開(kāi)始呼吁制定統(tǒng)領(lǐng)實(shí)體稅法和程序稅法的《稅法總則》，并在條件成熟時(shí)研究和制定《稅法典》。《稅收征管法》的適時(shí)修訂，有利于保障我國(guó)稅收程序法與我國(guó)稅收實(shí)體法及時(shí)匹配并相互促進(jìn)，為后續(xù)《稅法總則》《稅法典》的制定提供良善有序的制度基礎(chǔ)和規(guī)則支持。

二、數(shù)字革命與稅收征管能力建設(shè)

數(shù)字革命的標(biāo)志是電腦的發(fā)明和數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，自20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，數(shù)字革命促使數(shù)字技術(shù)實(shí)現(xiàn)了廣泛應(yīng)用，從而改變了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。數(shù)字革命引發(fā)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷擴(kuò)大規(guī)模并迅速擴(kuò)大到各個(gè)領(lǐng)域，尤其對(duì)中國(guó)的稅收征管領(lǐng)域產(chǎn)生了巨大的影響。

數(shù)字革命帶來(lái)了數(shù)字化的技術(shù)，給稅收征管帶來(lái)了很強(qiáng)的一個(gè)技術(shù)支撐，促進(jìn)了稅收征管的技術(shù)變革。在數(shù)字革命之前，稅收征管機(jī)關(guān)在稅收征管過(guò)程中存在很多困難，主要是由于征納雙方“雙重不對(duì)稱(chēng)”情況的存在。首先是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信息的不對(duì)稱(chēng)。在數(shù)字革命之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難完全掌握納稅人的稅務(wù)信息，如果納稅人沒(méi)有誠(chéng)信申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難通過(guò)一些手段查明納稅人的相關(guān)交易事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在著信息不對(duì)稱(chēng)。其次是納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息的不對(duì)稱(chēng)。與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收法律政策以及征管信息透明度等方面存在著信息不對(duì)稱(chēng)。在數(shù)字革命之前，由于稅制相對(duì)比較復(fù)雜、稅收政策經(jīng)常變更、納稅申報(bào)較為傳統(tǒng)等原因，中小企業(yè)和自然人納稅人不能及時(shí)掌握相關(guān)稅法資訊和接觸更便利的匯繳方式，影響了他們依法納稅能力的提高。

從現(xiàn)階段看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)緩解稅收征納關(guān)系中這兩類(lèi)信息不對(duì)稱(chēng)都有直接的作用。總體而言，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收征管能力的變遷共同經(jīng)歷了三個(gè)階段：

一是電子商務(wù)時(shí)期。在 2010 年之前，電子商務(wù)是主要的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用方式，數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為征稅的對(duì)象和客體，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管政策帶來(lái)重要影響。

二是“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)期。在2010-2016年，“互聯(lián)網(wǎng)+”是新興的應(yīng)用方式，在這個(gè)新的階段，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)支付等新興業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展，社會(huì)各界對(duì)數(shù)據(jù)的重視程度進(jìn)一步提高，電子稅務(wù)局等新的稅收征管方式也在此階段發(fā)展起來(lái)。

三是“大數(shù)據(jù)+云計(jì)算”時(shí)期。2016年之后，數(shù)字技術(shù)以云計(jì)算、人工智能等為主要發(fā)展方向，“萬(wàn)物互聯(lián)”的概念逐漸廣為人知，基于互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等一系列數(shù)字技術(shù)驅(qū)動(dòng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)新商業(yè)模式迅速崛起，金稅三期全面運(yùn)行，稅務(wù)數(shù)據(jù)開(kāi)始成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新的要素構(gòu)成，涉稅組織和自然人數(shù)據(jù)庫(kù)全面建立，并深入到納稅人所擁有的財(cái)產(chǎn)層級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管能力系統(tǒng)提升。

《稅收征管法（修訂草案）》第7條明確規(guī)定，“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度?！薄凹{稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息以及其他涉稅信息?！?/p>

在數(shù)字革命時(shí)代，稅收征管能力體現(xiàn)的就是信息搜集、反饋、交互和處理的綜合應(yīng)用能力。在新的數(shù)字技術(shù)引領(lǐng)下，納稅人的納稅申報(bào)從傳統(tǒng)的“單向填報(bào)”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代化征管模式下相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的“交互匹配”，一方面減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量并有效減少潛在誤差，另一方面提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和涉稅數(shù)據(jù)的綜合效能。

就納稅服務(wù)而言，數(shù)字革命的興起與互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代化稅收征管技術(shù)快速融合，并能夠有效提高稅收征管效能，同時(shí)為納稅人提供更加便利、快捷、高效率的辦稅流程。借助新的現(xiàn)代化稅務(wù)數(shù)據(jù)及其信用管理工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以更加準(zhǔn)確、自主、能動(dòng)地統(tǒng)計(jì)納稅人的涉稅信息，納稅人亦能減少申報(bào)匯繳的成本和稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。

三、減稅降費(fèi)與征管營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化

2007年之前，全球經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了十多年的高速增長(zhǎng)與繁榮期，2008年由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)爆發(fā)之后，全球經(jīng)濟(jì)由繁榮走向衰退。同時(shí)，由于2018-2019年中美貿(mào)易摩擦加劇以及2020年的新冠疫情影響等不利因素，世界經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整期，全球進(jìn)入“減稅”時(shí)代。中國(guó)、日本、美國(guó)、法國(guó)等國(guó)家紛紛推出“減稅計(jì)劃”，這些減稅政策將影響全球未來(lái)二三十年的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，改變世界經(jīng)濟(jì)格局。

放眼歷史長(zhǎng)河，全球性減稅并不是一個(gè)短期的技術(shù)性政策，而是一個(gè)長(zhǎng)期或者中長(zhǎng)期的戰(zhàn)略性政策。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國(guó)家、地區(qū)之間已形成各種利益緊密咬合的命運(yùn)共同體，而作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體的中國(guó)，也在用實(shí)際行動(dòng)積極順應(yīng)并主動(dòng)加入到世界減稅大潮中來(lái)。減稅降費(fèi)是一個(gè)具有中國(guó)特色的政策性表述，體現(xiàn)了現(xiàn)階段中國(guó)政府優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)和減少企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的特征。近年來(lái)，中國(guó)減稅降費(fèi)的力度不斷加大，在目前政策框架下，“減稅降費(fèi)”既是積極的財(cái)政政策的重要組成部分，同時(shí)也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革“降成本”的關(guān)鍵措施。

中國(guó)實(shí)行減稅降費(fèi)政策的主要原因在于，2012 年以后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)入實(shí)質(zhì)性推進(jìn)階段，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)戰(zhàn)略和主攻方向。2015年，中央正式提出“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”的戰(zhàn)略方向，“三去一降一補(bǔ)”的措施開(kāi)始實(shí)施。2017年，黨的十九大又進(jìn)一步提出中國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變的明確方向和要求。2018年下半年以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力進(jìn)一步加大，政策供給開(kāi)始更加注重持續(xù)性、穩(wěn)定性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性。2020年1月，新冠疫情暴發(fā)后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)更是受到國(guó)內(nèi)新冠疫情、美國(guó)霸凌打壓、國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)走低等多重影響，并進(jìn)而確定國(guó)內(nèi)國(guó)際“雙循環(huán)”的新戰(zhàn)略。在此種背景下，中國(guó)實(shí)行減稅降費(fèi)政策，在短期內(nèi)減稅降費(fèi)政策需要發(fā)揮好“逆周期調(diào)節(jié)”的作用，適度舒緩經(jīng)濟(jì)下行壓力，從中長(zhǎng)期來(lái)看，中國(guó)可能會(huì)持續(xù)推動(dòng)永久性減稅降費(fèi)政策，而這將帶來(lái)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整。與此同時(shí)，在稅收征管政策上，也會(huì)推進(jìn)“放水養(yǎng)魚(yú)”“留得青山”“優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境”等更顯包容和彈性的征管理念和思維。

《稅收征管法（修訂草案）》明確規(guī)定了稅收征管基本程序以納稅人自行計(jì)稅申報(bào)為基礎(chǔ)，由申報(bào)納稅、稅額確認(rèn)、稅款追征、爭(zhēng)議處理等環(huán)節(jié)構(gòu)成?！缎抻啿莅浮愤€專(zhuān)設(shè)了“第六章 稅額確認(rèn)”，把稅額確認(rèn)作為稅收征管的中心環(huán)節(jié)，對(duì)稅額確認(rèn)的程序規(guī)則、確認(rèn)規(guī)則、舉證責(zé)任分配等作出細(xì)致規(guī)定。如此的制度設(shè)計(jì)，應(yīng)該說(shuō)很好地規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法程序和流程，也讓稅收征管的基本要素構(gòu)成更加科學(xué)合理。

2013年，中國(guó)正式把“優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境”提升到國(guó)家戰(zhàn)略層面，從中央到地方各級(jí)政府，對(duì)營(yíng)商環(huán)境的關(guān)注度均在快速升溫?，F(xiàn)代各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐表明，良好的稅務(wù)營(yíng)商環(huán)境是提升市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體活躍度的動(dòng)力，是一國(guó)或地區(qū)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力與綜合國(guó)力、軟實(shí)力與影響力的體現(xiàn)。

在《修訂草案》中，立法者對(duì)延期、分期繳稅制度進(jìn)行了優(yōu)化，將延期繳納稅款審批權(quán)放到縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)補(bǔ)繳稅款能力不足的納稅人引入分期繳稅制度，新增修正申報(bào)制度，增加稅收利息中止加收、不予加收的規(guī)定，引進(jìn)預(yù)約裁定制度等等，這些都是在稅收征管程序?qū)用鎸?duì)營(yíng)商環(huán)境作出的適應(yīng)性調(diào)整，能有效提升納稅人和稅務(wù)行政相對(duì)人的稅收遵從度。

四、民法典背景下稅收征管法的統(tǒng)一性

2020年5月28日，十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議表決通過(guò)了《中華人民共和國(guó)民法典》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《民法典》），《民法典》將于2021年1月1日起實(shí)施?！睹穹ǖ洹返念C布，標(biāo)志著在法律體系上屬于大陸法系的中國(guó)正式進(jìn)入“民法典時(shí)代”。

《民法典》對(duì)于中國(guó)稅收立法將造成重大影響，特別是私人財(cái)產(chǎn)權(quán)保障理念將進(jìn)一步深化。如果說(shuō)民法規(guī)范是從私法的角度保護(hù)社會(huì)大眾的私人財(cái)產(chǎn)權(quán)來(lái)對(duì)私主體之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系定分止?fàn)?，那么，稅法?guī)范則是從公法層面保護(hù)納稅人的私人財(cái)產(chǎn)權(quán)來(lái)對(duì)政府與納稅人之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系設(shè)界定限。

與此同時(shí)，《民法典》的立法內(nèi)容對(duì)于《稅收征管法》修訂亦具有不少的正向的啟發(fā)和有益的借鑒。其相關(guān)條文的規(guī)定和表述，對(duì)于《稅收征管法》的修訂能有相當(dāng)?shù)膮⒖純r(jià)值，同時(shí)亦能促進(jìn)《稅收征管法》的修訂整體朝向更加系統(tǒng)、科學(xué)、完備和統(tǒng)一的方向健康發(fā)展。

首先，《民法典》的市場(chǎng)主體與《稅收征管法》中的納稅人應(yīng)具有統(tǒng)一性。

《民法典》規(guī)定的市場(chǎng)主體包括自然人、法人和非法人組織，而現(xiàn)行《征收管理法》等相關(guān)稅法中納稅主體規(guī)定多為個(gè)人、單位等傳統(tǒng)表述?！睹穹ǖ洹逢P(guān)于市場(chǎng)主體的界定，將會(huì)對(duì)我們修訂《稅收征管法》中納稅人表述的現(xiàn)代化具有相當(dāng)?shù)膯l(fā)。

現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定的納稅主體和規(guī)則客體主要是指企業(yè)，沒(méi)有面向自然人的相關(guān)規(guī)定。盡管《稅收征管法（修訂草案）》已經(jīng)引入并強(qiáng)化了自然人納稅人征管程序性規(guī)定，但是一個(gè)科學(xué)、成熟、完備的《稅收征管法》，應(yīng)該是面向所有市場(chǎng)主體的，原則上不應(yīng)該存在稅法上主體和民法上主體的實(shí)質(zhì)差異。

目前，《稅收征管法》及修訂草案在這一方面還要持續(xù)性完善，而且“個(gè)人”或“單位”的概念內(nèi)涵和外延相對(duì)模糊，不符合法律規(guī)范的明確性原則。因此，稅收征管程序的未來(lái)立法在稅務(wù)行政相對(duì)人方面應(yīng)該和《民法典》更好地銜接，更加規(guī)范地界定納稅主體。

其次，《民法典》對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)各種交易作了基本定義，而《稅收征管法》的概念邏輯需要建立在統(tǒng)一的《民法典》之上。

《民法典》作為中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的百科全書(shū)，其對(duì)相關(guān)交易的概念確定和理論論證應(yīng)該是最為合理，也是最為清晰的。在《稅收征管法》立法過(guò)程中，對(duì)《民法典》的一些基本概念有必要進(jìn)行語(yǔ)詞吸收，一些基本理論可以進(jìn)行合理借鑒。比如，“優(yōu)先”一詞在《民法典》19個(gè)條文中一共出現(xiàn)了36次，《民法典》詳細(xì)規(guī)定了優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)、優(yōu)先受讓權(quán)和優(yōu)先受償權(quán)等相關(guān)制度。

需要指出的是，《稅收征管法（修訂草案）》在原規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善了稅收優(yōu)先受償權(quán)制度，并規(guī)定納稅人因故意或者過(guò)失，不能履行納稅義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人的不動(dòng)產(chǎn)設(shè)置稅收優(yōu)先受償權(quán)，在納稅人處置時(shí)優(yōu)先受償。當(dāng)然，現(xiàn)行《稅收征管法》第50條中規(guī)定的撤銷(xiāo)權(quán)和代位權(quán)，亦是對(duì)民事法律規(guī)范的充分借鑒和參考應(yīng)用。

最后，《民法典》是規(guī)范平等主體之間私法關(guān)系的法典，《稅收征管法》亦需要突顯新時(shí)期納稅人和國(guó)家因稅收而建立“公法之債”的平等地位。

《民法典》的頒布和施行，使得納稅人和國(guó)家之間的這種平等地位更加凸顯，這對(duì)于稅收征管程序的立法理念和價(jià)值觀也會(huì)有相當(dāng)?shù)膯⑹?。納稅人和國(guó)家之間應(yīng)該是一種稅收債權(quán)關(guān)系，因此在修訂《稅收征管法》的過(guò)程中，要貫徹國(guó)家在征稅過(guò)程中要更加謙抑的立法方向，而且自然人在納稅過(guò)程中的各種權(quán)益應(yīng)該得到更加切實(shí)的保障。

《稅收征管法（修訂草案）》第126條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上和直接涉及稅款的行政處罰上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，應(yīng)當(dāng)先依照復(fù)議機(jī)關(guān)的納稅決定繳納、解繳稅款或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法向人民法院起訴?！边@是對(duì)現(xiàn)行《稅收征管法》第88條規(guī)定的“雙重前置”制度的重大修改，明確了復(fù)議階段無(wú)須“清稅”的“對(duì)納稅人有利”之現(xiàn)代化立法理念，也大大降低了納稅人進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議的規(guī)格門(mén)檻。

五、依法治稅、征管效能與治理能力現(xiàn)代化

依法治稅是全國(guó)稅務(wù)部門(mén)推進(jìn)法治政府建設(shè)的中心工作，也是在依法治國(guó)背景下檢驗(yàn)稅收治理效能的重要標(biāo)準(zhǔn)。依法治稅是國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，創(chuàng)造法治化的營(yíng)商環(huán)境是稅收現(xiàn)代化的體現(xiàn)，稅法是否科學(xué)完善、能否得到充分有效實(shí)施，直接反映了國(guó)家治理現(xiàn)代化水平。

黨的十八屆三中全會(huì)從推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度推進(jìn)稅制改革和法治化工作，使稅收職能作用不僅僅局限在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，而是拓展到經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明等諸多領(lǐng)域，更深地參與國(guó)家法治化治理的各個(gè)方面，成為治國(guó)理政的基礎(chǔ)和重要支柱。

在新時(shí)代推進(jìn)依法治稅，有助于更好地發(fā)揮稅收職能作用，加速稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程，并在推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化中發(fā)揮重要作用。而《稅收征管法》是依法治稅的重要法律保障和程序性支撐，其在規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和保障稅務(wù)行政相對(duì)人合法權(quán)益方面有很多重要規(guī)定，科學(xué)、合理、適時(shí)地修訂《稅收征管法》是推進(jìn)中國(guó)依法治稅、實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的重要途徑和主要依托。

20世紀(jì)以來(lái)，世界上最主要的財(cái)政國(guó)家模式是稅收國(guó)家、自產(chǎn)國(guó)家和租金國(guó)家。稅收國(guó)家的財(cái)政收入主要來(lái)自私人部門(mén)和個(gè)人繳納的稅收。改革開(kāi)放之前，中國(guó)是典型的自產(chǎn)國(guó)家，改革開(kāi)放后，中國(guó)經(jīng)過(guò)租金國(guó)家的短暫過(guò)渡，開(kāi)始成為一定程度上的稅收國(guó)家。這一過(guò)程是中國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛的過(guò)程，也是財(cái)政收入高速增長(zhǎng)的過(guò)程。

但需要指出的是，中國(guó)從自產(chǎn)國(guó)家向稅收國(guó)家過(guò)渡是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，與其他國(guó)家特別是西方國(guó)家相比，中國(guó)財(cái)政收入中的自產(chǎn)部分仍然占據(jù)較大比例。這是因?yàn)樵谡杖胫?，?lái)自國(guó)有企業(yè)或者國(guó)有資本的投資收益（含稅收）占比較大。

稅收國(guó)家是現(xiàn)代國(guó)家發(fā)展的方向與目標(biāo)，稅收國(guó)家以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法治國(guó)家為基礎(chǔ)，建設(shè)稅收國(guó)家對(duì)于政府和納稅人都具有重要的意義。中國(guó)實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)的建設(shè)目標(biāo)之一，就是建設(shè)稅負(fù)均衡適度的稅收國(guó)家。而稅收征管能力的現(xiàn)代化，就是讓政府和納稅人各得其所，社會(huì)財(cái)富亦分配均衡。中國(guó)在向稅收國(guó)家逐步轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，除了持續(xù)穩(wěn)定的國(guó)有資產(chǎn)投資收益之外，國(guó)家的財(cái)政收入將越來(lái)越依托企業(yè)和個(gè)人繳納的稅收。因此，在中國(guó)走向稅收國(guó)家的進(jìn)程中，《稅收征管法》的修訂和稅收征管現(xiàn)代化扮演著非常重要的角色。

《稅收征管法（修訂草案）》除了立足對(duì)規(guī)則條文本身的現(xiàn)代化立場(chǎng)之外，在與其他法律規(guī)定的協(xié)調(diào)上也作出很多調(diào)整和改進(jìn)。

一是與《行政強(qiáng)制法》相銜接。《修訂草案》第59條將“滯納金”更名為“稅收利息”，利率由國(guó)務(wù)院結(jié)合人民幣貸款基準(zhǔn)利率和市場(chǎng)借貸利率的合理水平綜合確定，與行政強(qiáng)制法中的滯納金相區(qū)別。

二是與刑法修正案（七）相銜接。《修訂草案》第86條等將“偷稅”改為“逃避繳納稅款”，同時(shí)規(guī)定因過(guò)失造成少繳或者未繳稅款的，承擔(dān)比逃避繳納稅款較輕的法律責(zé)任，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

三是與《預(yù)算法》相銜接。《修訂草案》第3條明確規(guī)定，除法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定外，任何單位不得突破國(guó)家統(tǒng)一稅收制度規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自下達(dá)的稅收收入指標(biāo)無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行。

放眼未來(lái)，《稅收征管法》的修訂應(yīng)當(dāng)以稅收治理現(xiàn)代化為統(tǒng)領(lǐng)，貫徹新時(shí)代發(fā)展理念，站在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度，提高立法質(zhì)量，增強(qiáng)立法效能，著力實(shí)現(xiàn)良法善治，從而推動(dòng)中國(guó)真正成為稅收“收之合理合法合憲、支之公開(kāi)公平公正、管之有規(guī)有序有責(zé)”的現(xiàn)代化的稅收法治國(guó)家。

（作者王樺宇為上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任；宋以珍為上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院碩士研究生）