11月3日，《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》（下稱(chēng)《建議》）全文公布。文件提出，“十四五”時(shí)期中國(guó)將建立現(xiàn)代財(cái)稅金融體制，適當(dāng)提高直接稅比重，健全地方稅、直接稅體系。

對(duì)此，多位財(cái)稅領(lǐng)域?qū)＜医諏?duì)澎湃新聞（www.dbgt.com.cn）記者作出解讀稱(chēng)，這意味著“十四五”時(shí)期將完善現(xiàn)代稅收制度，采取包括進(jìn)一步深化個(gè)人所得稅改革，在合適的時(shí)機(jī)開(kāi)征房地產(chǎn)稅，降低間接稅等措施；同時(shí)我國(guó)將健全省以下財(cái)政體制，增強(qiáng)基層公共服務(wù)保障能力。

多位專(zhuān)家認(rèn)為，“十四五”時(shí)期對(duì)于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，一個(gè)重大意義在于將更好地發(fā)揮稅收在收入分配當(dāng)中的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)社會(huì)公平，促進(jìn)共享發(fā)展。

提高直接稅比重，深化增值稅改革

“適當(dāng)提高直接稅比重，同時(shí)又要結(jié)構(gòu)性減稅，那就意味著間接稅要降。”中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文對(duì)記者解讀道。

直接稅是指稅收負(fù)擔(dān)不易轉(zhuǎn)嫁，直接由納稅人承擔(dān)的稅收，例如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅；間接稅則指通過(guò)層層流通環(huán)節(jié)，稅負(fù)最終由消費(fèi)者承擔(dān)的稅收，如增值稅、消費(fèi)稅等。二者的區(qū)別在于理論上能否轉(zhuǎn)嫁，即負(fù)稅人與納稅人是否一致。

施正文表示，我國(guó)“十四五”規(guī)劃中關(guān)于稅收改革這一方面，中心思想是要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，建立更加科學(xué)、公平、規(guī)范的現(xiàn)代稅收制度，進(jìn)而更好地發(fā)揮稅收在收入分配中的調(diào)節(jié)作用，更好地促進(jìn)社會(huì)公平，促進(jìn)共享發(fā)展，推進(jìn)現(xiàn)代國(guó)家治理。

他認(rèn)為，提高直接稅比重，關(guān)鍵是深化個(gè)人所得稅改革，既要進(jìn)一步調(diào)整稅率和完善費(fèi)用扣除制度，也要整體上謀劃提高個(gè)人所得稅收入規(guī)模。提高直接稅比重不言而喻的是要適當(dāng)降低間接稅比重，因此，增值稅改革在“十四五”期間將進(jìn)一步深化，目前我國(guó)增值稅制度不夠中性和規(guī)范，其收入規(guī)模過(guò)大制約其他稅種發(fā)展，是企業(yè)負(fù)擔(dān)重的重要原因。此外，增值稅征管成本高等負(fù)面因素的影響目前也在擴(kuò)大。

值得注意的是，施正文表示，增值稅事實(shí)上在當(dāng)前以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為主要特點(diǎn)的新經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不具有顯著優(yōu)勢(shì)。

“增值稅的優(yōu)勢(shì)在于消除重復(fù)征稅，這種重復(fù)征稅在多環(huán)節(jié)、分工協(xié)作的傳統(tǒng)工業(yè)化大生產(chǎn)中比較嚴(yán)重，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)多是‘點(diǎn)對(duì)點(diǎn)’個(gè)性化定制服務(wù)，直接面向用戶提供產(chǎn)品和服務(wù)的，生產(chǎn)周期扁平化，增值稅抵扣機(jī)制消除重復(fù)征稅的優(yōu)勢(shì)并不突出。”施正文說(shuō)。

此外，增值稅的具有累退性，很大程度上存在收入分配的逆向調(diào)節(jié)問(wèn)題，增值稅規(guī)模過(guò)大會(huì)增加中低收入人群的負(fù)擔(dān)，這也是我國(guó)新時(shí)代社會(huì)矛盾變化情況下持續(xù)深化增值稅改革的一大原因。

施正文等多位專(zhuān)家告訴記者，“十四五”期間，增值稅減稅途徑包括簡(jiǎn)并降低稅率和增加抵扣以減少稅基。

施正文總結(jié)道，增值稅規(guī)模過(guò)大會(huì)導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能弱化，而“十四五”時(shí)期財(cái)稅制度的整體發(fā)展方向在于加大稅收調(diào)節(jié)力度，合理調(diào)節(jié)過(guò)高收入，滿足人民對(duì)公平、正義的需要，促進(jìn)共享發(fā)展成果；因此，“十四五”時(shí)期增值稅等間接稅收入規(guī)模將持續(xù)降低。

增值稅是間接稅的最大稅種，也是我國(guó)第一大稅種。隨著近年來(lái)增值稅改革的深化，增值稅四檔稅率已經(jīng)簡(jiǎn)并且大幅下調(diào)至6%、9%、13%三檔，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)抵扣增加、留抵稅額的增量部分也允許部分退稅。

作為我國(guó)稅收法治化的重要部分，增值稅立法進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵階段，增值稅稅率簡(jiǎn)并更進(jìn)一步“三檔并兩檔”也受到廣泛關(guān)注。2019年年底公布的增值稅法征求意見(jiàn)稿依然維持了現(xiàn)行的三檔稅率。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅此前在接受采訪時(shí)表示，按照增值稅的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，目前保留兩檔稅率的國(guó)家占多數(shù)，“十四五”時(shí)期增值稅在推進(jìn)稅收立法中，三檔稅率是否能簡(jiǎn)并成兩檔是一個(gè)核心問(wèn)題。

建立地方稅體系，完善現(xiàn)代稅收制度

《建議》指出，要明確中央和地方政府事權(quán)與支出責(zé)任，健全省以下財(cái)政體制，增強(qiáng)基層公共服務(wù)保障能力。

對(duì)此，中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文向澎湃新聞（www.dbgt.com.cn）記者解讀道，在中央和地方政府財(cái)稅體系方面，“十四五”期間一是要考慮地方稅的主體稅種，二是建立地方稅體系。

例如，當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)稅屬于中央稅，未來(lái)消費(fèi)稅改革的過(guò)程中，將消費(fèi)稅零售環(huán)節(jié)劃給地方，征收環(huán)節(jié)的后移可能是一種考慮思路。

施正文也表示，我國(guó)地方稅體系的建設(shè)一直滯后，因此一些地方存在財(cái)政保障能力不夠、公共服務(wù)和民生保障不足、土地財(cái)政、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大等問(wèn)題。對(duì)于這些問(wèn)題，他認(rèn)為，要健全省以下財(cái)政體制，就要培育地方稅源和擴(kuò)大地方稅政管理權(quán)限。

舉例來(lái)看，備受關(guān)注的房地產(chǎn)稅征收就是舉措之一。施正文表示，“房地產(chǎn)稅從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看是肯定要開(kāi)征的，但是不一定這一兩年就開(kāi)征?！眲ξ囊矊?duì)記者表示，此前地方稅的主體稅種是增值稅、營(yíng)業(yè)稅，而現(xiàn)在地方?jīng)]有主體稅種，因此要進(jìn)一步發(fā)展，“未來(lái)房地產(chǎn)稅法的出臺(tái)是一個(gè)時(shí)機(jī)選擇的問(wèn)題?！眲ξ恼f(shuō)。

近年來(lái)，我國(guó)政府的赤字率和債務(wù)率都在不斷上升。尤其是今年以來(lái)，受新冠肺炎疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)的沖擊，實(shí)體經(jīng)濟(jì)杠桿率迅速上升，同時(shí)各地方的地方債發(fā)行規(guī)模增大，地方政府的債務(wù)負(fù)擔(dān)加重。

在今年10月25日的中國(guó)城市百人論壇2020年會(huì)上，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院原副院長(zhǎng)、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院學(xué)部委員李揚(yáng)表示，“十四五”期間，我國(guó)地方發(fā)展城市化面臨的新挑戰(zhàn)中，資金挑戰(zhàn)可能居于第一位，要冷靜審視“錢(qián)從哪來(lái)”的問(wèn)題。

李揚(yáng)認(rèn)為，地方財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)一是在于地方債的投資效率較低，二是宏觀調(diào)控效率越來(lái)越依賴(lài)廣大地方政府的運(yùn)行，從而出現(xiàn)了宏觀調(diào)控“地方化”的風(fēng)險(xiǎn)。

事實(shí)上，《建議》提出要明確中央和地方政府事權(quán)與支出責(zé)任，就是為了解決地方政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)不匹配問(wèn)題。

多位專(zhuān)家認(rèn)為，“十四五”期間將結(jié)合稅制改革，考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方稅收收入劃分。

此外，完善現(xiàn)代稅收制度還涉及到相應(yīng)稅種的合并，例如土地使用稅等。從地方的角度來(lái)看，資源稅、環(huán)保稅、土增稅等都將是重要的地方稅種。劉劍文表示，在適當(dāng)提高直接稅比重方面，還涉及到個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、契稅等相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)稅法的完善。

李旭紅總結(jié)道，《建議》提出的“適當(dāng)提高直接稅比重”也體現(xiàn)出所得稅結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)具有相應(yīng)的空間，結(jié)構(gòu)性的調(diào)整將有利于增加我國(guó)稅收收入來(lái)源，深化稅收征管制度改革，進(jìn)而完善現(xiàn)代稅收制度。